第一节 期间费用的核算
一、期间费用的主要内容
外贸企业的期间费用，是指一定时期发生的、与企业经营有关的但不能直接归属于某种特定商品成本的耗费，是保证外贸企业进出口业务顺利进行所必须的耗费。
期间费用是商品流转过程中必不可少的费用支出，是外贸企业商品经营成本的重要组成部分，降低期间费用能够降低进口和出口总成本，增加企业盈利；同时期间费用水平是反映外贸企业经营管理水平和经济效益的综合指标，不断降低期间费用，能促进外贸企业管理水平和经济效益的提高，增强出口商品在国际市场上的竞争力。外贸企业的期间费用主要包括：为促进商品销售发生的销售费用，为组织和管理企业发生的管理费用，因筹集和使用资金以及汇率水平的变化而发生的财务费用。
（一）销售费用的具体内容
1.运杂费
指企业在商品销售过程中，使用各种运输工具所支付的运输费和运输过程中发生的搬运费以及同运输费有关的各项杂费，如调车费，站台、码头租用费，港口建设费等。
2.装卸费
指企业的商品在车站、码头、仓库、货场发生的支付给装卸单位的各项费用。
3.整理费
指企业专门用于进行挑选、整理商品所发生的各种费用。如商品的分类、分等和其他整理工作所雇用的工人的工资、工具消耗费用及其他零星费用等。
4.包装费
指企业包装或改变包装所支付的包装用品费，包装物折损和修理费，包装物挑选、洗刷和修补费，包装物租用费以及不能列入包装物进价的运杂费等。
5.差旅费
指企业按规定支付给因业务工作需要出差人员的住宿费、交通费以及伙食补助费等。
6.样展费
指企业为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览和展销会所支付的各项样品费用、展览费用。
7.保管费
指企业的商品在储存过程中所支付的保管费用，包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管用品、委托保管费、养护商品等耗费的物品和费用。
8.检验费
指企业按规定支付给商品检验检疫局检验商品时所发生的检验费、鉴定费和进出口商品的签证费。
9.劳务手续费
指企业委托其他单位代购、代销、代储、代运商品，代办业务事项等，按规定支付的手续费。
10.广告费
指企业为向社会宣传而设置的宣传栏、印刷宣传材料以及在报刊、电台、电视台刊登、播放业务广告所支付的费用。
11.商品损耗
指企业的商品在运输、保管和销售过程中所发生的自然损耗。
12.职工薪酬
指企业支付给直接从事商品经营业务的人员的薪酬。
13.进出口商品累计佣金
指企业进口或出口商品所需支付给代理人介绍买卖的不能由某种商品直接认定的报酬。若能由某种商品直接认定的佣金，则应计入该种商品的成本。
（二）管理费用的具体内容
1.职工薪酬
指企业支付给从事管理和组织商品经营人员的薪酬。
2.业务招待费
指企业为促进商品流通、扩大经营的合理需要而支付的有关业务交际费用。
3.技术开发费
指企业研究开发新技术、新产品，包括企业改善商品的养护、保管、包装等而发生的各项不构成固定资产的样品或样机费、技术图纸资料费、研究人员工资、研究设备的折旧、新产品试制费、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败、损失等费用。
4.董事会会费
指企业最高权力机构及其成员为履行其职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。
5.咨询费
是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理等咨询时，按有关规定所支付的费用。
6.诉讼费
指企业因经济纠纷起诉或应诉而发生的各项费用。
7.涉外费
是指企业按国家规定支付的因业务需要必须开支的有关费用，包括人员出国费用、接待外宾费用和驻外代表及驻外机构办公费用等开支。
8.折旧费
指企业按照固定资产价值和规定的折旧方法计算提取的折旧额。
9.房产税
是指拥有房产的企业按照国家规定缴纳的税款。
10.印花税
是指企业因商事、产权、特许权等行为所书立或使用的凭证，按照国家规定缴纳的税款。
11.车船使用税
是指企业在中华人民共和国境内拥有并使用的车船按照国家规定缴纳的税款。
12.其他费用
是指不能列入上列各明细项目的各项管理费用，如办公费、书报费、水电费及会议费等。
（三）财务费用的主要内容
1.利息支出
是指企业支付的短期借款利息、应付票据利息、商业汇票贴现利息以及长期借款利息和应付债券利息中非资本化的部分。
2.汇兑损益
是指企业因银行结售汇或购入外汇而产生的银行买入汇率、卖出汇率与记账汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的期末余额，按照规定汇率折合的人民币金额与原账面金额之间的差额。借方发生额为汇兑损失，贷方发生额为汇兑受益。
3.手续费
是指企业因办理国内结算和国际结算而支付给金融机构的手续费等。
二、期间费用的列支方式
外贸企业支付的期间费用一般应由当期负担。但是，有些费用企业虽已支付，却应由以后各受益期负担；有些费用应由本期负担，但本期尚未支付。按照会计准则的规定，为了正确地反映本期所应负担的费用，企业应采用权责发生制原则进行核算。属于本期的费用，不论其款项是否已经支付，均作为本期的费用处理；凡不属于本期负担的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期费用入账。这样企业列支的费用就出现了以下四种方式：
（一）直接支付费用
直接支付的费用是指企业本期支付的费用，属于本期负担。它是根据本期费用凭证以货币资金支付的，如支付本月的运杂费、装卸费、保管费、工资、业务招待费、咨询费、聘请中介机构费、修理费和其他各项费用等。
（二）转账摊销的费用
转账摊销的费用是指不通过货币结算而采取转账形式摊销应由本期负担的费用。如包装物折损费、低值易耗品摊销费、固定资产折旧费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销以及日常耗用原材料的转销等。
（三）预付待摊的费用
预付待摊的费用是指过去已预先支付，应由本期摊销负担的费用。如企业过去支付数额较大的修理费用，应由本期负担的部分的摊销，还有预付的保险费、租赁费和报刊杂志费的摊销等。
（四）预提待付的费用
预提待付的费用是指应由本期负担而在以后各期支付的费用。如预提的固定资产大修理费用、职工福利费、职工教育经费、短期借款利息和应付票据利息等，都是按月提取以后支付的。
三、期间费用的核算
（一）账户设置
期间费用的核算主要设置三个总账账户。
1.“销售费用”账户
属于损益类账户，用来核算外贸企业在组织购、销、存等业务环节过程中所发生的各项费用。借方归集应由本期负担的各项经营费用，期末将本账户的借方发生额从贷方转入“本年利润”账户。其明细账户为多栏式，按部门设账页，按费用项目设专栏。
2.“管理费用”账户
属于损益类账户，用来核算外贸企业行政管理部门为组织管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。借方登记应由本期负担的各项管理费用，贷方为期末借转至“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。明细账的设账方法及格式同“经营费用”账户。
3.“财务费用”账户
属于损益类账户，用来核算外贸企业为筹集和使用资金所发生的各项费用。借方登记费用的发生额，贷方登记期末借转至“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。明细账的设置方法及格式同“经营费用”账户。
（二）外贸企业期间费用的核算
1.职工薪酬的核算
（1）职工薪酬的涵义及内容
职工薪酬是指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。它是外贸企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动，是期间费用的重要组成部分。具体包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴
这部分也就是国家规定的工资总额。工资总额是指企业在一定时期（月、季、年）内实际支付给全体职工的劳动报酬总额。主要包括标准工资、工资性津贴和补贴及各种奖金。
标准工资是指按照职工工作能力、劳动熟练程度、技术复杂程度和劳动繁简轻重程度以及所负责任的大小等所规定的工资标准支付给职工的工资。
工资性津贴和补贴是指按照职工的工作性质和劳动条件，为补偿职工的额外劳动消耗以及由于物价调整等因素支付给职工的各种津贴和食品补贴等。
各种奖金是指按照规定支付给职工的各种经常性奖金（不包括发明奖和技术改造奖）。
②职工福利费：是指按照工资总额的一定比例提取的，应由本期负担的费用。主要用于职工的医疗卫生、生活困难补助等方面。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费：是指按照国家规定企业为职工支付的各项社会保险费。
④住房公积金：是指按照国家规定，企业为职工支付的住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费：是指按照工资总额的一定比例提取的，应由本期负担的费用。主要用于工会组织的活动经费和职工学习先进技术和科学文化的教育经费等。
⑥非货币性福利：是指企业以非货币形式（如自产产品或外购商品等自由资产）支付给职工的各种福利。
⑦辞退福利：指企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿金。
⑧股份支付：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易。
⑨其他与获得职工提供的服务相关的支出：主要包括加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如产假、工伤、探亲假、停工学习等情况下支付的工资）。
（2）职工薪酬的确认原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）确认为负债。
（3）账户设置
在核算职工薪酬时，应通过“应付职工薪酬”账户，核算职工薪酬的确认、结算和使用等情况。该账户属于负债类账户，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
（4）职工薪酬的确认和计量
企业在月末应按照职工的工作业绩及国家、企业规定，确认职工薪酬。商品经营业务人员的职工薪酬应借记“营业费用”账户，管理人员的职工薪酬应借记“管理费用”账户。
企业在计量职工薪酬时应注意：
国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提；
国家没有规定计提基础和比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计企业应付的职工薪酬。
【例10－1】康利外贸公司4月份应付工资总额为80 000元，工资费用分配汇总表中列示商品经营业务人员的工资为50 000元，管理人员工资为30 000元。
康利外贸公司的有关会计分录如下：
借：经营费用 50 000
管理费用 30 000
贷：应付职工薪酬——工资 80 000
【例10－2】根据国家规定的计提标准计算，康利外贸公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计24 000元，其中企业负担14 000元，职工个人负担10 000元。商品经营业务人员为8 750元，管理人员工资为5 250元。
康利外贸公司的有关会计分录如下：
借：经营费用 8 750
管理费用 5 250
贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险） 14 000
【例10－3】企业按照工资总额的14%计提职工福利费，2%计提工会经费，1.5%计提职工教育经费。经计算商品经营业务人员应负担的职工福利费为7 000元，工会经费为1 000元，职工教育经费为750元；管理人员应负担的职工福利费为4 200元，工会经费为600元，职工教育经费为450元。
康利外贸公司的有关会计分录如下：
借：经营费用 8 750
管理费用 5 250
贷：应付职工薪酬——职工福利费 11 200
——工会经费 1 600
——职工教育经费 1 200
【例10－4】康利外贸公司因业务量关系，需辞退员工5名，拟一次性给予补偿30 000元，已与职工协商一致。辞退福利一般是在解除劳动关系时一次性补偿，当协商一致时，应当确认因解除合同给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期的管理费用。
康利外贸公司的有关会计分录如下：
借：管理费用 30 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 30 000
（5）职工薪酬发放的核算
①支付职工工资、奖金、津贴和补贴
【例10－5】康利外贸公司根据“工资结算汇总表”结算本月的工资薪酬。本月实发金额为72 000元，代扣职工自己负担的各种社会保险费10 000元，代发2 000元伙食补贴。会计分录为：
支付职工工资：
借：应付职工薪酬——工资 72 000
贷：银行存款 72 000
代扣社会保险费：
借：应付职工薪酬——工资 10 000
贷：应付职工薪酬——社会保险费 10 000
代发伙食补贴：
借：应付职工薪酬——应付福利费 2 000
贷：应付职工薪酬——工资 2 000
注意：企业工资总额体现在两个方面，一是计入相应的费用中，并从利润中得到补偿；二是将此部分支付给职工。就一个月而言两者的金额应相等。根据【例10－1】至【例10－5】的会计处理可以看出，本月企业应负担的工资总额是80 000元，实际支付工资也是80 000元。
②向相关机构缴纳社会保险费
【例10－6】本月企业共缴纳社会保险费24 000元（企业负担14 000元，职工个人负担10 000元）会计分录为：
借：应付职工薪酬——社会保险 24 000
贷：银行存款 24 000
2.短期借款利息的核算
企业在经营过程中由于业务的需要，经常会向银行借款。当借款到期时，企业不但要归还借款本金，还要支付利息，银行的结算利息一般在每季季末进行。为了使企业的利息费用负担合理，能真实的反映各期利息支出的情况，企业对利息的会计处理通常采取按月计提的方法。也就是在每个季度的前两个月分别计算当月应负担的短期借款利息，予以预提列支。其计算公式如下：
本月短期借款利息＝本月短期借款平均余额×月利率
本月短期借款平均余额＝本月短期借款账户余额累计数÷30天
【例10－7】康华外贸公司4月份短期借款账户平均余额为150 000元，月利率7‰，本月应负担的利息费用为150 000×7‰＝1 050元，会计分录为：
借：财务费用——利息支出 1 050
贷：应付利息 1 050
5月份预提利息费用1 500元，会计分录为：
借：财务费用——利息支出 1 500
贷：应付利息 1 500
6月末接到银行通知，本季度共支付短期借款利息4 200元。本月负担的借款利息为4 200－1 050－1 500＝1 650元，会计分录为：
借：财务费用——利息支出 1 650
应付利息 2 550
贷：银行存款 4 200
“应付利息”是负债类账户，用以核算企业按照规定从费用中预先提取但尚未支付的费用。预提时，记入贷方；支付时，记入借方；余额在贷方，表示预提待付的费用。
3.保险费的核算
外贸企业拥有大量的商品和其他各项实物资产，为了增强遭受水灾、火灾等自然灾害和意外事故损失的应变能力，企业一般向保险公司投保，以便在遭受意外损失时从保险公司得到补偿，减少对企业的影响。
财产保险费一般是按年度支付的，为了合理负担费用，正确反映企业各期的利润，在支付全年保险费时，不能一次全额的列入“管理费用”账户，应根据收益期，采取分期摊销的方法，先列入“待摊费用”账户，然后按受益期摊入“管理费用”账户。
【例10－8】某公司1月10日向保险公司支付本公司全年的财产保险费24 000元，会计分录如下：
借：待摊费用——保险费 24 000
贷：银行存款 24 000
1月31日，摊销应由本月负担的财产保险费2 000元，会计分录为：
借：管理费用——财产保险费 2 000
贷：待摊费用 2 000
以后月份同上。待摊费用的摊销期限，不得超过12个月，但可以跨年。
“待摊费用”是资产类账户，用以核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（含一年）的各项费用。其支付时，记入借方；其摊销时，记入贷方；余额在借方，表示已经支付尚待摊销的费用。
4.样展品费的核算
外贸企业样展品较多。样展品费用一般列入企业销售费用。现以样展品业务为例说明外贸企业“销售费用——样展品费”的核算。
进出口企业样展品较多的，应在“库存商品”账户下设样展品专户进行总分类核算，按出口样品、进口样品、出国展品、国内陈列展品、交易会样展品等，并按品名进行明细分类核算，同时登记其数量与金额。“库存商品——样展品”用于核算进出口企业存放自库和陈列在国内外的样品、展品和卖品。
（1）购进样展品，按采购成本记账；接受赠送的无价样品，按市场价格估价入账，并作为营业外收入处理。
（2）企业若出售样展品给国内展销组织单位或出售样展品给国外客商，应确认商品销售收入。根据《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》，“出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税联）及其他规定的退税凭证办理退税”之规定，若该样品最终销售给国外客户，并且样品寄送国外时履行了正常的出口报关程序，取得了相关文件，则该样品可办理出口退税。否则，应视同内销征收增值税。
（3）对于发出在国内陈列展览的样展品，如果数量较小、价值较低，可作为销售费用列支。
（4）无偿提供给国内外客商的样品，作为销售费用列支。并列为视同销售行为缴纳增值税。
【例10－9】某外贸企业由业务部门购进样展品20 000元，税金3 400元，交样展品管理部门验收入库，款项已付。做相关会计分录。
借：库存商品——样展品 20 000
应交税费——应交增值税——进项税额 3 400
贷：银行存款 23 400
【例10－10】出售样品给国外客商，样品成本4 800元，收到1 000美元，存入中国银行，美元汇率1∶6.82。做相关会计分录。
借：银行存款——美元户（USD1 000） 6 820
贷：其他业务收入 6 820
借：其他业务成本 4 800
贷：库存商品——样展品 4 800
【例10－11】无偿提供给国外客商样品，样品成本计4 800元人民币，做相关会计分录，该企业为增值税一般纳税人，样品增值税率17%。做相关会计分录。
借：销售费用——样展品 5 786
贷：库存商品——样展品 4 800
应交税费——应交增值税——销项税额 986
【例10－12】某食品进出口公司不计价提供给经办单位的样展品成本5 000元，样品已经发送。该企业为增值税一般纳税人，样品增值税率17%。做相关会计分录。
借：销售费用——样展品 5 850
贷：库存商品——样展品 5 000
应交税费——应交增值税——销项税额 850
四、期间费用的分摊
外贸企业为了计算和考核出口商品的每美元成本和进口商品的每美元盈亏额，应将本期发生的期间费用正确、合理地摊销到本期已经出口、进口以及内销的各种商品中去，从而对各种商品的销售净盈亏、出口每美元成本、进口每美元盈亏有一个比较科学的反映。
外贸企业期间费用分摊的结果，是企业编制进口和出口商品销售利润（亏损）表的依据，也是企业考核各种商品盈亏、制定经营决策的依据。因此，期间费用的分摊，是建立外贸企业内部经营责任制，加强企业经营管理、提高企业经济效益的重要依据。
（一）期间费用分摊的原则
外贸企业在分摊费用时，应遵循下列三项原则：
1.费用全部由本期销售的商品负担。
外贸企业发生的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，这些费用应当全部由本期销售的商品负担，期末库存商品不负担。
2.费用的分摊要科学合理。
费用分摊的方法要科学合理，对于当期发生的期间费用，如果能够认定是某种商品的费用，应采取直接认定的方法，将其直接计入该种商品。对于不能认定是某种商品发生的费用，则应采取比例分摊的方法，按合理的标准，将其分摊到各有关的商品中去。费用分摊的方法应力求科学、合理，同时又要简便易行。
3.费用分摊的方法和分摊标准要相对稳定。
外贸企业费用分摊方法和标准确定以后，应保持其相对的稳定性，在同一会计年度内不得任意变更，以保持全年分摊的一致性。
（二）费用分摊的方法
费用分摊的方法主要有直接认定法和比率分摊法两种。
1.直接认定法
直接认定法是指对于能直接认定的费用，在发生时就直接予以认定，由该种商品负担的方法。能够直接认定的费用通常为直接费用，集中在销售费用中，如运杂费、装卸费、整理费、包装费、检验费、商品损耗等。采用直接认定法可以在销售费用的各个子目中按商品的品名、规格设置细目。当发生直接费用时，直接予以认定，记入销售费用有关的子目和细目中去。
【例10－13】康华外贸公司以银行存款支付出口运动鞋的国内运杂费5 800元，会计分录为：
借：销售费用——运杂费——运动鞋 5 800
贷：银行存款 5 800
2.比例分摊法
比例分摊法是指对于那些间接发生的费用和用于多种商品的直接费用，应按照一定的比例分摊到本期销售商品中去的方法。比例分摊法通常在期末进行分摊，为了使各种商品负担的费用合理，外贸企业通常采用按商品销售收入的比例分摊、按商品销售成本、库存商品平均余额的比例分摊等分摊方法。
（1）按商品销售收入的比例分摊
这种分摊方法适用于与商品销售收入关系密切的费用项目，如销售费用中的差旅费、展览费、广告费、经营人员工资及福利费、邮电费、进出口商品累计佣金等，管理费用中的业务招待费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、住房公积金等，其计算公式如下：
某种商品应分摊的费用＝本期该种商品销售收入×费用分摊率
【例10－14】康华外贸公司本月为进口运动鞋和运动装两类商品共支付展览费用10 000元。本月运动鞋和运动装的销售收入分别为200 000元和300 000元，展览费的分摊如下：
费用分摊率＝10 000÷（200 000＋300 000）＝2%
运动鞋应分摊的展览费＝200 000×2%＝4 000（元）
运动装应分摊的展览费＝300 000×2%＝6 000（元）
（2）按商品销售成本和库存商品平均余额的比例分摊
这一分摊标准适用于与占用企业资金多少关系密切的费用项目，如财务费用中的利息支出。其计算公式如下：
库存商品平均余额＝1/2（库存商品期初余额＋库存商品期末余额）
某种商品应分摊的费用＝（本期该种商品销售成本＋该种商品平均余额）×费用分摊率
（3）按库存商品平均余额的比例分摊
这一分摊标准适用于与库存商品关系密切的费用项目，如营业费用中的保管费。其计算公式如下：
某种商品应分摊的费用＝本期该种库存商品平均余额×费用分摊率
此外，还有其他分摊标准，如多种商品共同发生的进货运杂费、装卸费，可以按商品重量的比例分摊，计提的坏账准备可以按销售商品发生的应收账款的期末余额比例分摊。
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