采用实物计量的内部生态会计

七、采用实物计量的内部生态会计

在发达国家，由于环境法律法规、税务政策、环保机构的强大胁迫与劝诱，已经促使传统会计向一个新领域扩展，这个新领域就是生态会计。所谓生态会计，就是采用实物单位计量和传递公司活动对自然环境的影响信息。生态会计进行的数据分类、收集、记录、分配和传递，被作为许多公司必须向监管机构呈报排污检测报告的基础。其中，内部生态会计旨在提供内部管理需要的生态信息，它是对以满足管理者了解公司环境影响信息的需要为目的的传统会计的一种扩展。实际上，公司内部管理人员和外部利益关系人可能需要相同的生态信息，尽管他们需要的信息在数量和程度方面存在差异。因此，内部生态会计是外部生态会计的基础。

（一）内部生态会计

内部生态会计存在于一个公司的环境管理体系中。内部生态会计以量化数据作为计量环境影响程度和任何特定地点的生态资产（森林、水、土地）的基础。内部生态会计的主要任务包括：其一，对环境影响的记录、跟踪、追溯、分配，即通过采用诸如千克或焦耳或更普遍的实物单位，记录公司活动产生的所有环境影响，并将这些环境影响直接追溯或间接分配到导致环境影响的各个层次的生产地点或产品上面。其二是计算环境影响增量和评价环境影响的相对严重性。这是一个需要技术手段进行定量或定性的过程，需要对相关资源和排放的污染物的生态影响与结果进行分类辨别和评价。

内部生态会计的对象包括两个部分：其一是某一特定时点的生态资产存量。其二是某一特定时期资产存量的变化，即资产的流量信息。前者通常列示在生态资产表中。后者反映在环境影响增量表中。生态资产表（见表6-3）列示一个公司特定日期拥有或控制的所有生态资产，实际上它是一份生态清单，它不反映项目之间的平衡，所有的生态资产都来自于单一的“借方”自然界，并且无法根据任何概念以单一的计量单位合计这些生态资产。过度收获将减少自然资本的价值，良好的维护和可持续的收获可以保持甚至改进生态资产，那些导致物种灭绝、土地荒芜和土壤侵蚀的行为意味着生态资产的贬值。生态资产表可以帮助管理者确定实际的及潜在的生态资产、公司对这些资产的潜在影响以及进行环境管理和环境保护的必要性，并且它的财务重要性随着财务或有事项和负债的可能性、数量以及自然资源的稀缺性和生态资产的市场性的增加而增加。

表6-3　生态资产表参考项目

实践中，大多数公司及其利益关系人更关注的是环境流量。因为公司特定的环境流量是引起重要环境问题的主要原因，而且环境流量比生态资产存量更易于计算。因此内部生态会计主要核算环境流量的影响。环境流量增量表就是记录、评价某个特定会计期间材料和能源的投入与产出应当进入自然环境的流量的报告。它反映了公司活动带来的环境影响。通常通过对实际生产的详细观察，并根据所有材料和能源的流量记录，企业管理部门可以编制明细的所有生产过程的材料和能源流量图表，这种图表以投入—产出账户表的形式体现，产出部分除产品外都属于环境影响增量对象。投入—产出账户采用实物单位记录，只核算直接的环境影响，当所有环境影响都在其实际发生地点被记录后，就可以进行以控制和责任为目的的合计了，环境影响应以发生在每个责任中心（如一个污水处理厂）为单位进行合计。一份完整的环境影响增量表能够提供足够的信息，帮助公司管理部门发现主要的环境问题及其源头。

（二）环境影响评价方法

环境影响增量表由于承载了过多的庞大的数据，从而使决策者难以评价不同环境影响的相关危害，而环境影响评价恰恰能够做到这一点。

环境影响评价属于高度跨学科的研究领域。它是一个过程，这个过程寻求确认和预测一项新的发展项目对环境的影响，并试图说明相关环境影响的危害，以及尽可能减少这些影响并推动对实际发生情况的监控。理想的环境影响评价应涉及生态影响、人类健康影响、资源消耗、栖息地减少、噪声污染等的影响。荷兰雷登环境科学中心提出环境影响评价包括三个主要步骤：第一步，分类评价，主要工作是确定环境影响并将其具体划分为一系列事先定好的类别，有些环境影响可能会涉及多种类别。第二步，进行确认，即通过量化有关的环境影响，产生说明环境情况的环境指标。第三步，进行估价，即以定性和定量的方式来衡量、评价作为总结依据的环境指标。

目前环境影响的评价方法较多，可以分为非货币法和货币法两类。

1.非货币法

非货币法又进一步分为自然科学导向法、社会政治导向法。

（1）自然科学导向法

这就包括数量导向法和能源导向法。德国伍珀塔尔研究所提出的数量导向法认为物质的每一运动都需要能源并对环境产生消极影响，因此最重要的是应该减少物质流动的数量，减少每单位产出耗费的能源、自然资源、危险化学品及其他物质投入，从而减少废物和排放物。

能源导向法源于对环境影响的大量研究显示，能源的使用是导致大多数环境受影响的主要原因。因此，该方法认为，能源的可获得性是以“熵”来计量的，高熵意味着能源可获得性低。根据热力学第二定律，“在一个独立系统中，自然过程是朝着上升的熵的方向发生的”。因此，能源导向法的目标是按照生态可持续发展思想和数量导向法中减少物质流量的做法来保护能源的。

（2）社会导向法

社会导向法按照政府确定的目标评价环境影响。为此，环境总目标（如维持大气平衡）被分解为几个特定的具体目标，如减少产生温室效应的气体X％。这些具体目标可以被监管者或政府机构制订为诸如外围浓度等级的环境标准，也可能被定义为环境负荷限制，如排放的污染物负荷。公司管理当局应该根据监管者或政府机构制定的政策进行自我调整，这样就形成了标准导向法和负荷导向法。标准的基础是可接受的环境质量水平，它是环境的一个可量化的特征，是衡量、评价环境质量的依据。环境标准具体可以是一项简单的数字标准（如超过10ppm的污染物浓度），可以是特定区域（如pH值小于1），也可以是一项复杂的数字标准（如物种多样化指数必须大于10）。

2.货币法

货币法又称为经济社会评价法。货币法是从经济社会学的研究中演化而来的，可以分为衡量人们对环境质量偏好的直接法和间接法。

直接法试图通过实验室实验或偶然的估价方法，直接衡量人们的偏好。

间接法的基础是市场评价，包括破坏导向法、费用导向法、市场价格导向法。破坏导向法是在环境破坏（如物种消失）发生后计量环境破坏导致的货币损失，或者环境公共设施（如森林）的重置价值，是向政府机构证明环境影响严重性的最常用方法。费用导向法计量保护环境免遭破坏所需要的费用、商品、服务的市场价格。市场价格导向法是计量为修复或预防环境破坏，或为了保护人类自身免受环境破坏的影响，愿意支付的市场价格。

货币法虽然能够说明环境影响的严重程度，但是，不能将市场与单一的环境破坏联系到一起。因此，将货币法与非货币法联系起来就能够更有效地衡量环境影响。