环境成本分配

五、环境成本分配

环境成本的分配在成本核算和成本管理的汇集、分配环节占有重要地位。要将环境成本信息用于管理决策以助企业发现问题，寻找削减成本的机会，首先就应该对与产品成本、生产过程、管理系统等相联系的环境成本发生信息进行确认、计量、报告。传统的完全成本法常常将环境成本中的间接成本（如废弃物处理成本等）视为制造费用，它们通常与产品产量没有直接关系，按产品产量分配到产品成本中去，其分配标准就缺乏合理性。因此，根据完全成本法计算出来的环境成本容易导致企业产生错误决策。表6-2描述了传统成本分配方法分配环境成本的后果。采用这种方法分配环境成本，实质上使污染产品获得了“分配补贴”，使清洁产品遭受了不应有的惩罚，进一步将导致企业持续采取错误行动。

表6-2　成本不正确分配的后果

对发生在制造现场的环境成本采用作业成本法分配具有更好的合理性。20世纪80年代形成的作业成本法把作业与成本之间的因果关系作为成本分配的标准，有助于激励管理人员努力把环境成本追溯到各个责任产品。因此企业为了加强环境成本控制，可以将作业成本法与完全成本法结合使用，将作业动因引入间接环境成本的分配，这有助于分析成本产生的真正原因，可以在责任中心和该中心的环境成本之间形成更加清晰的联系，从而将环境成本会计融入到企业战略管理过程，并与环境成本管理的目标和活动联系起来。

所谓作业成本法（Activity Based Costing），就是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生的原因及费用进行分类计量，进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。生产现场发生的环境费用主要有使用焚化炉对各生产步骤的废弃物集中处理等。这种费用一般使用制造费用账户核算。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大，笼统分配主观性太大，控制与考核相对困难。作业成本法用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面能够加强车间制造费用的控制。首先，应该按生产部门内的生产线、准备工作、维修工作、技术与质检工作、环境保护、计划管理工作等组织责任核算。其次，对生产现场的包括环境费用的制造费用核算进行重新设计。具体做法主要是：①组织机构上，应更进一步划定责任中心，做到按环境管理等作业环节设置责任中心。②会计科目上，应在制造费用总分类账户之下，按车间设置一级明细账，进而按包括环境管理作业中心等设置二级明细账，将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。③核算程序上，所有间接生产费用支出除记入制造费用总分类科目外，必须同时在其一级明细账和二级明细账中平行登记。一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料，二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料，用于各作业中心的责任考核，并按作业量分配包括环境费用等在内的间接费用到产品生产成本明细账上。