机械作业费用的分配

企业辅助生产费用的核算，是指对辅助生产部门在产品生产或劳务提供过程中所发生的各项耗费进行归集与分配。机械作业费的核算是指对施工企业使用机械作业所发生的各项耗费进行归集和分配。做好辅助生产和机械作业专用的核算，是正确计算工程成本的基础，具有十分重要的意义。

·6．1．1　辅助生产的分类及特点·

1）辅助生产的内容及种类

施工企业的辅助生产部门一般为工程施工、机械作业等供应生产材料、半成品等和提供劳务，如机械设备维修，构件的现场制作，铁木件加工，供应水、电、气，施工机械的安装、拆卸和辅助设施的搭建工程等。

（1）辅助生产按其服务内容分类

按其服务内容可分为：

①生产材料的辅助生产，如砂石采掘、构件制作、铁木件加工等。

②提供劳务的辅助生产，如设备维修，固定资产清理，施工机械的安装、拆卸，辅助设施的搭建等。

（2）辅助生产按其生产材料和提供服务种类分类

按其生产和服务种类可分为：

①单品种的辅助生产，即只提供一种材料或劳务的辅助生产，如供电站，只提供供电服务；

②多品种的辅助生产，即提供多种材料或劳务的辅助生产，如预制厂，生产各种规格的梁、柱、板及墙体彻块等。

辅助生产部门生产的材料和劳务，可能对外销售一部分，但这不是辅助生产的主要任务，其主要任务是：为企业的工程施工、机械作业及施工管理提供服务。

2）辅助生产费用及核算特点

辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费及辅助生产车间的制造费用等。

辅助生产费用的多少、成本高低，直接影响到企业工程成本的水平。因此，辅助生产发生的费用必须单独进行归集和分配，并将其分配计入受益对象。正确、及时地组织辅助生产的核算，严格控制辅助生产费用支出，对于挖掘降低成本的潜力，合理分配辅助生产费用和正确计算工程成本，都具有非常重要的作用。

辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。辅助生产费用一般先归集，后分配。归集是为分配作准备。辅助生产成本核算是工程成本核算的重要组成部分。如企业发生辅助生产费用时，应借记“生产成本——辅助生产成本”账户，贷记“应付职工薪酬”“原材料”“银行存款”等账户。月末，按受益对象分配辅助生产费用时，应根据不同情况处理：

①属于对外单位提供的辅助生产费用，应借记“其他业务支出”，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户。

②属于对本单位提供的辅助生产费用，应借记“工程施工”“机械作业”“管理费用”，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户。

·6．1．2　辅助生产费用归集账务处理·

辅助生产费用归集和分配，通过“生产成本——辅助生产成本”进行。“辅助生产成本”科目一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。

1）辅助生产费用归集的账户设置

辅助生产费用包括：本部门直接发生的材料、工资和其他生产费用，以及耗用其他辅助生产部门提供的劳务应负担的费用。

辅助生产部门发生的各项生产费用，首先应通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行归集，计算出生产材料或提供劳务的实际单位成本，然后按受益对象的受益数量，分配给各个工程和其他核算对象。

“生产成本——辅助生产成本”科目，属于成本类科目，用来核算企业所属非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等提供生产资料和提供劳务所发生的各项费用。辅助生产部门发生的各项开支，根据材料、工资等分配表和有关凭证，计入该账户的借方，月终结转完工材料和劳务的实际成本，计入该账户的贷方。月末借方余额反映辅助生产部门在产品和未结算劳务的实际成本。

辅助生产部门所发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可按生产的材料和提供劳务的类别确定，并设立明细账。明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。成本项目一般可划分为以下几项：

●人工费　人工费是指支付给辅助生产部门生产工人的工资及按规定提取的职工福利费等。

●材料费　材料费是指辅助生产部门在材料生产和劳务提供过程中所耗用的各种材料的实际成本。

●其他直接费用　其他直接费用是指除辅助生产部门发生的人工费、材料费以外的其他直接生产费用，如机器设备的折旧费、修理费、水电费、燃料、动力费等。

●间接成本　间接成本是指为组织和管理辅助生产所发生的各项开支，包括辅助生产管理人员的工资，职工福利费，办公费，差旅交通费，劳动保护费，办公用房屋、设备的折旧费、修理费等。

2）辅助生产费用归集的方法

辅助生产的类型不同，其费用归集的程序也不一样。对于只生产一种材料或提供一种劳务的辅助生产部门，如供水、供电、供气等部门，其所发生的一切成本都是直接成本，一般于发生时直接计入按材料或劳务品种设置的辅助生产明细账。当月归集的生产费用总额即为该期材料或劳务的总成本，除以产量即可求得单位成本。

对于生产多种材料或提供多种劳务的辅助生产部门，如构件制作、铁木件加工、设备维修等部门，其所发生的成本往往需由两种或两种以上的材料或劳务负担，因此应将共同性费用在受益对象之间进行合理的分配。同时，这类辅助生产部门有的还有期初、期末在产品，这就需要将归集的辅助生产成本在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的总成本和单位成本。

辅助生产部门发生的间接成本，应先按辅助生产部门设立“生产成本——辅助生产成本——间接成本”明细账进行归集，月终时再按一定标准，分配计入有关材料或劳务成本中去。

辅助生产费用的归集通过设置和登记“辅助生产明细账”进行。辅助生产明细账应按车间、单位或部门和成本核算对象设置，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。

现举例说明辅助生产费用归集的核算方法。

【例6．1】　某施工单位有运输车间和供电车间两个辅助生产部门，本月份发生下列费用：运输队领用燃料2000元，供电车间领用燃料3000元。

【例6．2】　上例中本月职工工资10000元，其中运输队4000元，供电车间6000元。

【例6．3】　上例中计提本月职工福利费1400元，其中运输队560元，供电车间840元。

【例6．4】　上例中计提本月固定资产折旧2500元，其中运输队1000元，供电车间1500元。

根据以上资料以供电车间为例对辅助生产费用进行归集，登记辅助生产明细账如表6．1所示。

表6．1　辅助生产明细账

·6．2．1　辅助生产费用分配的原则·

辅助生产成本的分配，是指将各辅助生产明细账中所归集的成本，采用一定的方法计算出材料或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入到施工生产成本中。为了保证施工生产成本的真实性，在进行辅助生产成本分配时，应遵循以下几项原则：

①谁受益谁负担的原则。凡接受辅助生产部门提供的材料、劳务的部门、单位，均应负担生产成本。其中能确认受益对象的，直接计入各受益对象的成本中去；不能直接确认受益对象的，应按受益比重在各受益对象之间进行分配。

②分配方法力求合理、简便。辅助生产成本分配所采用的方法，既不能为求分配简便过于简化，影响成本计算的准确性，也不能为求分配精确过于复杂，增加成本核算的工作量。

·6．2．2　辅助生产费用分配的方法·

由于辅助生产部门生产材料和提供劳务的种类不同，其分配的方法也不一样。生产材料、结构件的辅助生产部门发生的成本，一般于生产完成验收入库时转入“原材料”“低值易耗品”等账户，因此不需进行分配。至于提供水、电、气或机械修理等服务的辅助生产部门所发生的成本，则应根据其单位成本和受益对象所耗用的数量，常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方转入“生产成本——基本生产成本”“管理费用”“在建工程”等账户的借方。

提供劳务的辅助生产部门，不仅有对工程施工和施工管理供应劳务的情况，也有若干个辅助生产部门相互提供劳务的情况，如供电车间提供给供水车间的电，而供水车间又提供给供电车间的水。这样，为了计算供电成本，就要确定供水成本，而要计算供水成本，又要确定供电成本。这就存在各辅助生产部门之间进行辅助生产费用的相互分配的问题。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的相互分配一般采用以下几种方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

1）直接分配法

直接分配法是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。

其具体方法是，先按各辅助生产部门直接发生的辅助生产费用总额和为辅助生产部门以外的受益对象提供劳务、作业的总量，计算出各辅助生产部门提供劳务、作业的实际单位成本，然后再按除辅助生产部门以外的受益对象耗用的数量进行分配。计算公式如下：

某受益对象的分配额＝该受益对象耗用的劳务数量×单位成本

【例6．5】　某施工单位有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量如表6．2所示(为简化起见，差异可全部计入间接费用）。

表6．2　劳务供应量统计表

水分配率＝4085元÷(82600－20000）m3＝0．0653(元/m3）

电分配率＝9020元÷(46000－6000）kW·h＝0．2255元/(kW·h）根据表6．2可得表6．3。

表6．3　辅助生产成本分配表（直接分配法）

续表

根据上述分配表，可作如下会计分录：

采用直接分配法，由于各辅助生产部门所发生的生产费用只对辅助生产部门以外的受益对象进行分配，计算手续简便。但由于它没考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况，导致各辅助生产部门生产成本的计算不完整，辅助生产费用的分配结果准确程度较差。因此，直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多，以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。

2）交互分配法

交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用，加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，再向辅助生产部门以外的受益对象进行分配。

（1）第一步对内分配（交互分配）

先根据各辅助部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量（包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量），计算出其提供劳务、作业的实际单位成本即分配率，其公式为：

（2）第二步对外分配

根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用，然后再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。其计算公式如下：

【例6．6】　以例6．5中的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用(为简化起见，差异可全部计入间接费用），编制“辅助生产成本分配表”如表6．4所示。

表6．4　辅助生产成本分配表（交互分配法）

根据上述分配表，可作如下会计分录：

①交互分配时：

②对外分配时：

在实际工作中，可以不编制交互分配的会计分录，而只需将其分配金额在有关的辅助生产明细账中进行登记即可。

采用交互分配法，由于辅助生产部门之间相互提供的劳务、作业进行了交互分配，从而保证了各辅助生产部门生产成本计算的完整性，提高了辅助生产费用分配结果的准确性。但由于各辅助生产部门都要计算两次提供劳务、作业的实际单位成本，对辅助生产费用进行两次分配，其核算手续比较复杂，核算工作量较大，因此，交互分配法只适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的数量较多，以及不进行费用的交互分配对辅助生产成本影响较大的情况。

3）计划成本分配法

计划成本分配法是指根据各辅助生产部门提供劳务、作业的计划单位成本和各受益对象实际耗用劳务、作业的数量分配辅助生产费用的一种方法。

其具体方法是，将各辅助生产部门所发生的生产费用，先按各辅助生产部门提供劳务、作业的计划成本和受益对象（包括辅助生产部门内部和外部的各受益对象）实际耗用劳务、作业的数量进行分配，然后各辅助生产部门实际发生的生产费用（包括从其他辅助生产部门转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即各辅助生产部门提供劳务、作业的成本差异，可以追加分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担。但为了简化核算手续，也可以全部计入企业的管理费用（实际发生的费用小于按计划单位成本分配的费用时，则应冲减企业的管理费用）。

现举例说明在计划成本分配法下辅助生产费用的分配及其核算方法。

【例6．7】　以例6．5中的资料，采用计划成本分配法分配辅助生产费用(为简化起见，差异全部计入间接费用），编制“辅助生产成本分配表”如表6．5所示。

表6．5　辅助生产成本分配表（计划分配法）

会计分录为：

①按计划成本分配时：

②差异调整分配时：

若将生产差异直接计入企业的管理费用，则会计分录为：

采用这种方法，要求各辅助生产部门提供的劳务、作业计划成本必须正确。因此，计划成本分配法一般适用于各辅助生产部分提供劳务、作业的实际成本比较稳定的情况。

·6．3．1　机械作业的特点·

施工机械是建筑安装工程施工的重要劳动手段。随着建筑工业化和施工机械化的水平不断提高，施工单位将会装备更多、更先进的施工机械。因此，要求我们加强施工机械的管理和核算，节约机械作业成本，从而促进工程成本的降低。

建筑施工企业使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。施工企业除了少量对外机械出租业务外，其根本任务还是为本单位的工程施工服务。机械作业的这一特点，决定其作业成本必须单独进行归集和分配，并将其分配计入各受益对象，成为工程成本的组成部分。

因此，机械作业成本的核算不仅对工程成本有着直接的影响，而且也只有在计算出机械作业成本之后，才能进行工程成本的核算。

·6．3．2　机械作业费用的归集方法及账户设置·

机械作业费用的核算，是指对使用的自有机械所发生的各项费用进行的归集与分配。

机械作业费用的归集方法，取决于机械化施工的组织形式。目前，机械化施工的组织形式主要有以下几种：

①在一个主管部门下，设立实行独立经济核算的机械化施工和运输作业的专业公司。

②在建筑企业内部设立实行内部独立核算的机械供应站和运输队。

③建筑企业内实行内部独立核算的施工单位使用自有机械设备进行机械施工和运输作业。

④租用外单位机械设备进行作业。根据具体情况，可采取经营性租赁和融资性租赁。

本书主要介绍实行第3种组织形式，即内部独立核算的施工单位使用自有机械设备进行机械作业所发生的成本核算方法。

企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，通过“机械作业”账户归集。该账户属于成本类科目，其借方登记使用自有机械设备进行机械作业所发生的机械作业支出，贷方月末登记按受益对象分配结转的机械作业支出，月终应无余额。

在“机械作业”账户下应设置“承包工程”和“机械出租”明细账户，详细反映为承包工程和机械出租业务进行机械化施工和运输作业所发生的各项开支。在明细账户下，还应再按成本核算对象和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。

成本核算对象应以施工机械和运输设备的种类确定。一般是大型机械或运输设备按单机或机组分类，小型机械或运输设备按类别分类。

成本费用项目一般分为以下几项：

●人工费　人工费是指驾驶和操作施工机械人员的工资、奖金、计提的职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。

●燃料及动力费　燃料及动力费是指施工机械和运输设备运转所消耗的燃料、动力费用。

●折旧及修理费　折旧及修理费是指按规定标准对施工机械和运输设备计提的固定资产折旧费用，实际发生的经常性修理及大修理的费用，以及替换工具和部件的摊销费和维修费。

●其他直接费　其他直接费是指施工机械和运输设备所耗用的润滑材料和擦拭材料费，以及预算定额所规定的其他费用，包括养路费、牌照费等。

●间接费用　间接费用是指施工企业为组织和管理施工机械和运输作业所发生的费用，包括管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、办公费、办公用的固定资产折旧费及修理费等。

需要强调的是，施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租用施工机械支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁费结算单”所列的金额，直接计入有关受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。如果租用的施工设备是为两个或两个以上的工程服务，应按租用施工机械设备为各个工程成本核算对象所提供的作业台班数量进行机械租赁费分配，其分配额直接计入各受益成本核算对象的“机械使用费”成本项目中。

现举例说明机械作业成本归集的核算方法。

【例6．8】　某施工单位自有挖土机2台，本月所发生的费用及所作的会计分录如下：

①应付挖土机司机的工资2000元。

②计提挖土机司机的职工福利费280元。

③本月领用燃料的实际成本为2000元。

④计提挖土机折旧额为1800元。

⑤用银行存款支付购买润滑剂费200元。

⑥支付挖土机分摊管理人员工资1080元。

⑦计提挖土机分摊管理人员的职工福利费额为151．2元。

根据上述会计分录，登记“机械作业明细账”，如表6．6所示。

表6．6　机械作业明细账

注：间接费用＝管理人员工资(1080）＋计提管理人员福利费(151．2）。

·6．4．1　机械作业费用分配的依据·

为了考核施工机械使用情况，施工单位应建立和健全施工机械使用情况的有关原始记录，以便于将机械作业成本计人受益对象。能够反映施工机械使用情况的原始记录，主要有“机械运转记录”和“机械使用月报”。“机械运转记录”由机械操作人员逐日填写，“机械使用月报”由机械管理部门于月终时根据机械运转记录汇总编制。“机械运转记录”和“机械使用月报”的格式如表6．7、表6．8所示。

表6．7　机械运转记录

表6．8　机械运转记录

·6．4．2　承包工程机械作业费用的分配方法·

施工企业及其所属各施工单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用通过“机械作业”科目和“机械作业明细账”科目归集以后，凡是能够分清受益工程成本核算对象的，应直接计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目，凡是不能分清受益工程成本核算对象的，可根据具体情况采用适当的方法进行分配，将其分配结果计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。具体分配方法主要有：机械台班分配法、产量分配法、计划成本分配法、预算成本分配法。

1）机械台班分配法

机械台班分配法，是指按照各受益对象使用的机械台班数和台班实际成本分配机械作业费用的一种方法。计算公式为：

【例6．9】　设某施工焊接机械本月实际发生的作业成本为2400元，实际工作100台班，其中甲工程使用80台班，乙工程使用20台班，则可作如下分配：

焊接机械实际台班成本＝2400元÷100台班＝24元/台班

甲工程应分配的机械作业成本＝80台班×24元/台班＝1920元

乙工程应分配的机械作业成本＝20台班×24元/台班＝480元

这种方法适用于按单机或机组分别核算的施工机械及运输设备作业费用的分配。

2）产量分配法

产量分配法的分配原理与上述的机械台班分配法相同，仅在分配时将台班数量换为产量即可。计算公式为：

某受益对象分配额＝该受益对象使用该种机械的产量×单位产量作业成本

【例6．10】　以例6．9中的资料为例，假设焊接机械实际完成工程量为2000件，其中甲工程完成的工程量1200件，乙项目完成的工程量800件，则可作如下分配：

焊接机械单位作业成本＝2400元÷2000件＝1．2元/件

甲工程分配额＝1200件×1．2元/件＝1440元

乙工程分配额＝800件×1．2元/件＝960元

这种方法适用于能确定产量的各种机械设备的作业成本分配。

3）计划成本分配法

计划成本分配法，是按各种机械设备的台班计划成本和各受益对象实际使用的台班数量来分配机械作业成本的方法。实际发生的机械作业成本和按计划成本分配的金额之间的差额，再按照各受益对象已分配金额的比例进行调整。计算公式为：

【例6．11】　以例6．9中的资料为例，假设每台班计划单价25元，可作如下分配：

(1）受益对象机械作业计划成本分配额

甲工程机械作业计划成本分配额＝80×25元＝2000元

乙工程机械作业计划成本分配额＝20×25元＝500元

机械作业计划成本分配总额＝(2000＋500）元＝2500元

(2）受益对象机械作业成本调整额

机械作业成本分配差额＝(2400－2500）元＝－100元

甲工程机械作业成本调整额＝2000×(－100）÷2500元＝－80元

乙工程机械作业成本调整额＝500×(－100）÷2500元＝－20元

(3）受益对象机械作业实际成本分配额

甲工程机械实际成本分配额＝(2000－80）元＝1920元

乙工程机械实际成本分配额＝(500－20）元＝480元

4）预算成本分配法

预算成本分配法，是以该类机械实际发生的作业成本与各受益对象的机械作业预算成本的比例进行机械作业成本的分配。其计算公式为：

【例6．12】　以例6．9中的资料为例，假设甲工程焊接机械预算费用为2000元，乙工程焊接机械预算费用为500元，可作如下分配：

焊接机预算费用分配率＝2400元÷(2000＋500）元＝0．96

甲工程机械费用分配额＝2000元×0．96＝1920元

乙工程机械费用分配额＝500元×0．96＝480元

预算成本分配法一般适用于小型机械设备作业费用的分配。

·6．4．3　机械作业费用的会计处理·

（1）自有机械作业费用的会计处理

施工单位使用自有施工机械发生的机械作业费用，根据实际情况，选用合适的方法对机械作业费用进行分配后，可作如下会计处理：

（2）出租机械作业费用的会计处理

施工单位出租机械设备，应按规定的结算价格和结算办法，向租用机械设备的单位收取租赁费用，用于补偿出租机械设备所发生的机械作业费用。因此出租机械的作业费用不得计入工程成本，而应作为企业其他业务处理，记入“其他业务支出”。会计处理如下：

辅助生产费用的核算，是指对辅助生产部门为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费及辅助生产部门的制造费用等各项耗费的归集和分配。机械作业费用核算，是指对施工单位使用自有施工机械进行机械施工的过程中所发生的各种耗费进行归集和分配。做好辅助生产费用和机械作业费用的核算，有利于正确计算材料、劳务和机械作业费用，是成本计算的基础。辅助生产费用和机械作业费用一般采用先归集后分配的核算办法。

辅助生产费用通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行归集。按成本核算对象和成本项目设置辅助生产明细账，归集各辅助生产部门实际发生的费用。期末时将辅助生产费用按一定的分配方法分配计入各受益对象的成本。分配方法有：直接分配法、交互分配法和计划成本分配法等。

机械作业费用通过“机械作业”账户进行归集。按成本核算对象和成本项目设置机械作业明细账，归集各项机械作业实际发生的费用。期末时将承包工程发生的机械作业费用按一定的分配方法分配计入各受益对象的成本。分配方法有：机械台班分配法、产量分配法、计划成本分配法、预算成本分配法。

辅助生产费用和机械作业费用分配后，计入“工程施工”等账户。

辅助生产费用的归集通过设置和登记“辅助生产明细账”进行。辅助生产明细账应按部门和成本核算对象设置，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。

6．1　什么叫辅助生产费用？如何归集？

6．2　辅助生产费用的分配方法有哪几种？如何进行分配？

6．3　什么叫机械作业费用？如何归集？

6．4　施工单位使用自有施工机械发生的机械作业费用的分配方法有哪几种？如何进行分配？

6．5　练习辅助生产费用的分配。

（1）资料：某施工企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业的施工单位和行政管理等部门服务。供水车间本月发生费用为30400元，供电车间本月发生费用为18150元。

各辅助生产车间供应劳务数量见下表：

单位劳务计划成本：水1．55元/t，电0．52元/（kW·h）。

（2）要求：采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”和会计分录。

6．6　练习承包工程机械作业费用的分配方法。

（1）资料：某施工单位某月机械作业费用分配资料如下：

①“机械作业明细账”归集的成本为混凝土搅拌机8000元，挖土机24000元，推土机12000元。

②本月各类机械使用情况见下表：

③台班计划单价：混凝土搅拌机90元，挖土机500元，推土机230元。

（2）要求：采用机械台班分配法、产量分配法、计划成本分配法分配机械作业费用，编制“机械作业费用分配表”和会计分录。