加入后，会相应调整现行税收政策

加入WTO后，会相应调整现行税收政策——统一企业所得税乡企受益

所得税是国家对企业(法人)、单位或个人在一定时期内的纯收益(纯所得或净收入)为课税对象而征收的一种收益税。

更新所得税观念

所得税从诞生至今只有200多年的历史，而在我国首次开征是1936年10月。目前，我国有3个税种，即企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。本文仅谈企业所得税。

我国加入世贸组织后，根据国家有关部门对税制改革的承诺，将会相应调整不符合WTO规则的现行税收政策。其中一项重要内容就是统一企业所得税。乡镇企业将成为这项改革的受益者。

这是因为乡镇企业中有很多民营、个私企业，也有不少是合资、合股企业。统一企业所得税后，有利于营造企业间竞争环境一样、竞争起点平等的良好氛围，对习惯于市场竞争的广大乡镇企业来说应该是利多弊少，机遇大于挑战。

据业内人士透露，根据税收方案，除铁路运输、国家银行、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国际开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税继续作为中央收入外，其他企业所得税和个人所得税收入由中央与地方按比例分享。同时，中央因改革所得税收入分享办法而增加的收入，将全部用于对地方主要是中西部地区的一般性转移支付，其作用和意义非同小可!

早在1994年财政部制定的《所得税会计处理规定》中，就改变了我国过去几十年将所得税作为收益分配一项重要内容的作法，把所得税作为费用支出处理，既符合收入与费用配比原则，又与国际会计惯例取得一致，为后来颁布执行我国一系列具体会计准则打下了基础。

自此，企业在一定时期内的利润总额确认后，应纳所得税额就成为计算净利润的减项，继而计算出可供法定“提取”和可供投资者分配的利润数目。无论国家对企业是否有投资，只要企业有所得，均要依法向国家缴纳企业所得税;但国家再不像过去那样非企业投资者也参与企业净利润的分配。

此外，企业所得税在如今以利润为中心的企业考核指标体系(如其中的资本金收益率、利息支付倍数)和计算附加经济价值、评判股份制企业效益等方面，均占有一席之地，是一项必不可少的指标。

所以，乡镇企业经营管理者，尤其是财会人员在更新上述观念的同时，还要根据各类企业生产经营特点和客观要求，积极开展所得税税务筹划(这是一门实用性很强的业务技术)，采用合理避免或推迟应税所得的实现，在关联企业之间分配利润、控制企业资本结构，选择借债筹资方案以及掌握过渡性照顾税率(18%、27%)界限等方法，节约税收，减轻税负，从而增大企业资金周转量，可为社会创造更多的利润，为国家和地方财政做出更大的贡献。

因此，企业纳税会计应增强以率计征、科学核算意识，按规定改进企业所得税账务处理方法，及时足额缴纳税款。从而改变乡镇企业特别是大量的民营企业以往那种利用定额缴纳所得税的较大弹性，而与税务机关征收人员讨价还价的无序状态，以消除征纳双方的随意性，加强依法治税的严肃性。

改进账务处理方法

由于所得税的课税依据是企业所得额，具有“有所得纳税，无所得(亏损)不纳税，多得多纳，少得少纳”的特点，故在纳税方法上采取“全年计征，按期预缴，年终结算，多退少补”的方式，有利于国家和地方财政收入的管理和企业资金的安排。在具体核算上，要根据各类企业的不同情况，分别采用如下方法，规范企业所得税账务处理:

1.采用纳税影响会计法核算的企业，计算出当期应计入损益的所得税费用，做分录:

本期发生的递延税款待以后期间转回时，倘若为借方余额，则做分录:

如果是贷方余额，那么做分录:

2.采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整时，做分录:

或

3.实行所得税先征后返的企业，实际收到返还的所得税时，做分录:

4.期末，所得税结转“本年利润”后，所得税科目无余额，做分录:

5.在核算中，一般采用应付税款法，将本期税前会计利润(即利润总额)与应税利润(即应纳税所得额)之间的差异所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期核算，做分录:

交所得税时，做分录:

(本文发表于《中国乡镇企业报》2002年7月29日)