会计管理信息是指什么问题

第二节　会计的定义

什么是会计？如何定义会计，在会计理论界有过激励的争议，但对这一基本问题，仍然没有一个统一的定论。究其原因，要给会计下正确的定义，关键在对会计本质的认识，由于人们对会计本质的看法历来存在分歧，形成了各自不同的观点。

一、会计的本质

会计的本质是会计本身所固有的，决定会计性质、面貌和发展的根本属性。由此可见，如何对会计本质进行认识是会计内涵研究的一个核心问题，直接关系到会计理论的构建。与任何事物的本质一样，会计的本质是通过现象来表现的，必须透过现象去把握其实质。

在中外会计界，虽然对会计的认识目前尚无一致的说法，但人们对会计本质的认识综合起来，主要有以下几种观点：

（一）会计管理工具论

会计管理工具论认为会计是管理经济活动的一种工具，这是一种在早期资本主义市场经济发展阶段占支配地位的观点，持这种观点的人认为，不能把会计和会计工作混为一谈，会计是从事会计工作的手段，它是一个独立的方法体系，这个方法体系是人们长期从事会计实践的经验总结，把它再用于会计实践，才表现为会计工作。20世纪50年代，这一理论被引入我国，成为直至80年代在我国比较流行的一种思想及理论。

（二）会计技术论

会计技术论认为会计是一种记录、分类和总结企业的交易并报告其结果的技术方法。从表象上看，会计在账务计算、科目汇总、求取平衡以及表现在会计报表中对科目的组合方面显示出具有一定“艺术”形态的技巧或艺术，因此，又称为会计艺术论。在20世纪70年代前的相当长一段时期内，这种观点在西方国家比较认可。美国注册会计师协会所属的名词委员会于1953年发表的第一号“会计名词公报”，对会计所下的定义是：“会计是一种艺术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以货币来表示，予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”。该公报还对上述定义中涉及的“艺术”一词作了解释：“艺术有一部分是科学。但艺术还包括强调会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种创造性的技巧能力。”在这个意义上才说会计是一种艺术。但从本质上来考察，会计不能列入艺术之列，194l年美国会计师协会（AIA）所属会计名词委员会的《会计名词公报》第1号《复查与提要》指出：“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。”其后，该委员会又于1953年发布了第43号《会计研究公报》重申会计是一种技术。可见技术论只是强调会计的反映职能，并据此强调它的服务性作用，认为会计工作重点在于分析或说明财务成果。从性质上考察，会计技术论是管理工具论的思想变形，它依旧把会计的本质认定为管理的工具，并以其反映的职能为管理服务，在思想和理论上没有实质性的变化。

（三）管理活动论

管理活动论认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。在西方国家，会计理论界对会计本质问题的研究中早已存在，将会计作为一种管理活动并使用“管理会计”的概念，法国著名管理学家“古典管理理论”学派的代表人物法约尔（Henri Fayol）把会计活动列为经营的六种职能活动之一。在我国，从20世纪50—80年代会计本质问题一直是会计理论界争论的热点，在1980年中国会计学会成立大会上，阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视会计为一种管理活动。后又有成圣树教授等人研究指出：会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是有组织、具有管理职能的一种管理活动。会计管理活动论观点既否定了会计是一种应用技术的看法，又否定了会计是一种管理经济的工具的看法，转而强调会计具有反映和监督的双重职能。具体表现为：第一，会计是一种社会关系，是人们自觉运用经济规律并通过特定的技术程序管理实际经济活动的一个社会环节；第二，现代会计是经济管理的重要组成部分，本身具有经济管理的职能，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位和作用；第三，会计应当而且必须提供相关人士所需的信息，但更重要的是信息生成前的预测和决策以及信息反馈过程中的控制。因此，提供信息是手段，而控制管理才是真正的目的。

（四）信息系统论

信息系统论认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。是在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。

1966年，美国会计学会在纪念该学会成立50周年的文献《论会计基本理论》中提出，会计是一个信息系统……会计既是一个经营实体，一般信息的一部分，又是信息概念范畴。20世纪80年代会计信息论引入中国，较早接受会计是一个信息系统的会计学家是余绪缨教授。于1980年在《要从发展的观点看会计学的科学属性》一文中首先提出了这一观点。经过葛家澍教授等著名会计学家的进一步研究，在以往的基础上对会计作出了新的论断：“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。会计的职能则是“在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动所形成的数据并产生有关的信息，起反映职能，上述数据与信息的进一步利用，又能起监督、预测等控制职能。”由此可见，会计信息系统论认为会计具有反映职能与控制职能，但以反映职能更为重要。

二、会计的定义

综合以上的观点，我国会计界比较认可的对会计的定义是：会计以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对企业、事业、行政单位或者其他经济组织的经济活动进行系统的计算、记录、分析、报告和监督，并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。

上述概念中，会计的本质是一种管理活动；核算和监督是会计的基本职能；处理并加工经济信息,并将处理结果提供给信息使用者是会计管理的目的。会计将发生的经济业务以专门的技术方法进行审核、汇总、核算，然后以报表方式向信息使用者提供财务状况、经营成果、利润分配、现金流量等信息。

按会计信息报送对象的不同，有财务会计与管理会计之分，财务会计主要向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果的资金运动情况等有关信息；管理会计主要侧重于向企业经营者和内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需相关的信息。换言之，财务会计侧重于过去的信息，为有关方面提供所需数据；管理会计侧重未来信息，为内部管理提供数据。