税制改革的目标

二、税制改革的目标

2001年4月小泉内阁上台以后，着手实施包括税制改革在内的财政改革。其具体目标是：2010年之前，在稳定经济发展的基础上，逐步降低中央政府和地方政府各自债务累计额与GDP之比；到2011年，中央政府和地方政府的基础财政收支实现盈余的目标。

税制改革是财政改革的重要一环，而个人所得税改革是税制改革的重要内容。作为税制改革智囊机构的内阁府税制调查会，在听取学界、商界大量意见和建议的基础上，自2002年起先后发布了《构筑应有的税收制度的基本方针》（2002）、《少子老龄化社会应有的税收制度》（2003）、《有关我国经济社会结构变化的现状——从“量”到“质”和从“标准化”到“多样化”》（2004）、《实现税制彻底改革的基本看法》（2007）等一系列有关税制改革的政策报告，并着手进行改革。

日本税制改革的具体目标包括以下几个方面。

（一）建立老有保障的税收制度

随着日本财政状况的恶化和少子老龄化社会的进展，日本社会对现有税制的可持续性和步入老年后的生活保障越来越担忧。社会保障制度作为安全网，是支撑人们在现实社会中安心生活、维持社会稳定的重要基础。而支撑这一制度的资金来源除了由国民负担的社会保障费用以外，主要依赖政府财政支出。在这方面的财源中，个人所得税发挥了主要作用。

2007年，日本有关社会保障费用的总支出为93.6兆日元，其中养老金49.5兆日元，医疗保险28.7兆日元，护理保险6.8兆日元。但是，相关社会保障费用收入^[4]只有55.4兆日元。其空缺主要由来自税收的财政支出填补。2007年，日本的社会保障总支出中，有30.1兆日元由依赖税收的财政支出承担。其中，中央财政承担21.9兆日元，地方财政承担8.2兆日元^[5]。而前者就占了日本一般会计财政支出的25.5%^[6]。从日本社会的高龄化进展状况看，今后养老金、医疗保障、护理保障等社会保障方面的公共财政支出还会持续增长。目前，公共财政已经面临巨额赤字，不堪重负。因此，需要通过税制改革特别是个人所得税改革，确保稳定的财政收入，支撑社会保障制度。

内阁府税制调查会的报告认为：“社会保障制度，由国民共同支撑才能得以成立。现在正需要广大国民公平承担，由大家共同支撑这个制度。应该在尽早的时期，实现税制体系全面、彻底的改革以确立稳定的税收结构。”^[7]

（二）建立能激发经济、社会、地方活力的税制

日本在经济发展过程中，重视政策性诱导，形成了相对均质的经济社会。在税制方面，为了实现某种特定的目的，实施了一系列税收特别措施。但是在21世纪经济全球化、价值观多样化的经济社会中，税制改革应该激发经济社会的活力，激发纳税人和经济实体的潜在能力，而不应妨碍个人和企业在经济活动中选择的自由。在个人所得税改革方面，纳税人的个人生活方式正在向多样化方向发展，个人所得课税要尽量不阻碍每个国民对各自生活方式的选择，充分发挥“中立”的作用。

（三）建立国民和纳税人信赖的公平税制

税制与全体国民的生活密切相关，国民和纳税人对税制的信赖尤为重要。如果税制不能适应少子高龄化等社会经济结构的变化，产生税负偏差，使纳税人感到不公平，就会有损国民对税制的信赖，失去对社会参与的意欲和兴趣，进而使社会经济活力下降。因此，政府必须根据社会经济结构的变化，不断完善税制，使之成为社会共同费用由广大公民公平分担的制度。为了确保纳税人对税制的信赖，不仅是在制度的设计方面，而且在制度的执行方面也应该努力达到公平化。从这个意义上说，构筑简单、明了、便利的税制对纳税人来说极为重要。简单、便利的税制不仅能提高经济活动中的预测度，而且通过降低纳税成本，有利于经济社会发展。