增值税的申报缴纳

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

（一）增值税的征收范围

增值税的征收范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（二）增值税的纳税对象

增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，如表7-7所示。

表7-7　增值税的纳税人分类

一般纳税人适用的税率一般是17%。小规模纳税人销售货物和应税劳务，按照简易方法计算应纳增值税税额，即以销售货物和应税劳务取得的销售额为计税依据，按照3%的征收率计税，连同销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×3%

（三）增值税发生时间

增值税发生时间的确定如表7-8所示。

表7-8　增值税发生时间的确定

纳税期限根据应纳税额大小分为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。

期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至10日内申报纳税并结清上月税款。

（四）应纳税额的计算

一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算如图7-5所示。

图7-5　应纳税额的计算

销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

按期纳税的，为月应税销售额5000～20000元（含本数）。

按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。

【例7-1】某公司8月份购买甲产品支付货款20000元，增值税进项税额3400元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为58500元。

进项税额=3400元

销项税额=58500/（1+17%）×17%=8500（元）

应纳税额=8500-3400=5100（元）