应收款项减值核算知识

(一)应收款项发生减值的判断

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提的范围、方法、账龄的划分和提取的比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议等类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，仍需按上述程序经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素。一般来讲，企业应收款项符合下列条件之一的，可以确认为坏账:

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致破产而在短期内无法偿付债务等，以及在3年以上的应收款项)。

对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。

(二)计提坏账准备的范围

计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款、其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并合理计提坏账准备。

对应收票据不计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，对于企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

(三)坏账准备的提取方法

企业应当定期或至少于年度终了时对应收款项进行检查，对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

1．应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法是根据期末应收款项余额和估计坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。估计坏账率，企业可以参照以往的资料或经验确定。

其计算公式如下:

当期应提取(或冲减)的坏账准备=当期按应收款项计算的提坏账准备余额-(或+)“坏账准备”账户的贷方余额(或借方余额)

其中:

当期按应收款项计算的提坏账准备余额=期末应收款项余额×估计坏账率

企业应在每个会计期末根据本期末应收款项的余额和相应的坏账率估计出期末“坏账准备”账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

【例3-4】 宏达有限公司2010年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的8%。2010年发生坏账30000元，2011年末应收账款余额为980000元。假设“坏账准备”科目在2010年初余额为0，请计算2010、2011年提取的坏账准备。

(1)2010年应提坏账准备=800000×8%-0=64000(元)

(2)2011年末计提坏账前“坏账准备”账户的余额为: 64000-30000=34000(元)(贷方)

2011年应提坏账准备=980000×8%-34000=44400(元)

2．账龄分析法

账龄分析法是以期末应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。

一般来讲，应收款项拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应提取的坏账准备金额越多。账龄分析法据此原理，按应收款项入账时间的长短分为若干区段，并根据债务单位的财务状况、现金流量的情况，为每个区段规定一个坏账损失的百分比，入账时间越长，该比例越大。将各区段上的应收款项余额乘上坏账损失百分比，然后相加，即可确定估计的坏账损失总额。

其计算公式如下:

当期应提取(或调整)的坏账准备=当期按应收款项计算的提坏账准备余额-(或+)“坏账准备”账户的贷方余额(或借方余额)

其中:

当期按应收款项计算的坏账准备余额=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)

【例3-5】 东方股份公司2011年12月31日坏账损失估计见下表。

账龄分析及坏账损失估算表

(1)2011年12月31日“坏账准备”账户期初为贷方余额50000元。

2011年末应提的坏账准备金额=50500-50000=500(元)

(2)假设2011年12月31日“坏账准备”账户期初为借方余额10000元。

2011年末应提的坏账准备金额=50500+10000=60500(元)

3．销货百分比法

销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账百分比一般根据企业以往的经验，按赊销的金额中平均发生坏账损失的比率计算确定。

本期应计提的坏账准备=本期赊销额×估计坏账百分比

采用销货百分比法，一般不需要调整坏账准备余额。企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。

【例3-6】 腾飞有限公司2011年全年赊销金额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%。则:

年末提取的坏账准备=1000000×5%=50000(元)

4．个别认定法

个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、应收账款余额百分比法等方法的同时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款按照与其他应收账款采用同样的方法计提坏账准备，将无法真实反映其可回收金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

(四)应收账款减值核算会计分录