固定资产清查和减值的核算

任务五　固定资产清查和减值的核算

理论知识点（一）

一、固定资产的清查

·固定资产清查的内容

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

实践技能点（一）

（一）固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值：

借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

（二）固定资产盘亏的账务处理

企业在财产清查中盘亏的固定资产：

借：待处理财产损溢　　　　　　　（盘亏固定资产的账面净值）

　　累计折旧　　　　　　　　　　（已计提的累计折旧）

　　固定资产减值准备　　　　　　（已计提的减值准备）

　　贷：固定资产　　　　　　　　（固定资产的原价）

按管理权限报经批准后处理时：

借：其他应收款

　　营业外支出——固定资产盘亏

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

即学即做（一）

君威公司盘亏一台设备，账面原值为130000元，已提折旧78000元，已提减值准备19000元，经审批后，将盘亏固定资产的净额转为营业外支出。试作出相关账务处理。

（1）盘亏固定资产时：

（2）审批后转销时：

理论知识点

二、固定资产减值

·固定资产减值金额的确定

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

实践技能点（二）

（一）核算账户

设置“固定资产减值准备”账户，这是资产类账户，核算企业固定资产的减值准备。借方登记处置固定资产时应结转的减值准备，贷方登记资产负债表日固定资产发生减值时应减记的金额，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

（二）固定资产减值的账务处理

企业计提固定资产减值准备，按应减记的金额：

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备

　　贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

即学即做（二）

君威公司2006年1月1日购入一台设备，原值为110000元，预计净残值为5000元，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧，2007年12月31日，该设备发生减值，可收回金额为70000元。根据资料，计算该设备2006年1月至2007年12月的累计折旧，并作出账务处理。

计算该设备2006年1月至2007年12月的累计折旧：

年折旧额＝

月折旧额＝

累计折旧额＝

该设备2007年12月31日的净值＝

应计提减值准备＝

账务处理为：

拓展实训

【资料】　为了给2007年产品的生产创造更好的条件，以利于生产计划的圆满完成，长江公司于2006年12月初围绕公司的固定资产顺利地进行了各项工作。这些工作包括以下几个方面：

（1）对一台加工设备进行大修理，12月底完成，实际发生大修理费用26000元，用银行存款支付。

（2）将一台设备上的附属独立装置拆卸下来，进行报废处理，同时又购买一个新的装置并安装在该台固定资产上。该设备的原始价值240000元，已提折旧85000元，被拆卸装置的成本7200元，企业购买新装置时以银行存款支付款项8　190元。

（3）为腾出一定的空间，以安装新的设备，公司将一台四成新的设备出售。该设备原始价值38000元，已提折旧14 100元，出售所得价款23000元已存入银行。

（4）为提高工作效率，公司将一台已提足折旧但尚可使用的设备转入报废清理。报废设备的原始价值62000元，已计提折旧59　520元。报废时发生清理费用300元，残值收450元（残料）。

（5）一台数控机床由于使用性能有些下降，公司决定对其进行重新安装。该台机床的原始价值320000元，已提折旧108 800元，初始安装成本9000元。安装完毕后，共发生新的安装成本9600元。

问题：

（1）上述支出业务中，哪些是属于资本性支出业务？为什么？构成公司资本性支出金额合计是多少？

（2）各项支出业务对公司固定资产原始价值的影响金额是多少？

（3）上述支出业务对公司损益的影响金额是多少？

（4）编制各项经济业务的会计分录。