固定资产折旧和减值的核算

第三节　固定资产折旧和减值的核算

一、固定资产折旧的计算

(一)年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：

月折旧额=年折旧额÷12

在实际工作中，企业是按照固定资产原值乘以月固定资产折旧率，按月计算固定资产折旧额。其计算公式如下：

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧率=固定资产原值×月折旧率

例7.5　某企业有一台生产用设备，原价100 000元，预计可使用5年，预计净残值率为10%。则该设备的折旧率和折旧额计算如下：

月折旧率=18%÷12=1.5%

月折旧率=100 000×1.5%=1 500(元)

固定资产折旧率可以分为个别或单项折旧率、分类折旧率和综合折旧率。固定资产个别折旧率是指某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。它是按单项固定资产计算的折旧率。固定资产分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比例。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率。固定资产的综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比例。

年限平均法是计算折旧的最基本的方法，也是运用最为广泛的一种方法。

(二)工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其计算公式为：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

例7.6　企业一辆小汽车原价100 000元，预计可行驶50万千米，预计报废时的净残值率为2%，本月该小汽车行驶了3 000千米。则本月该小汽车应计提的折旧为：

本月折旧额=0.196×3 000=588(元)

工作量法实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完成的工作量计算每期的折旧额。

(三)双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：

年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

例7.7　某项固定资产原值为30 000元，预计净残值率4%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。则年折旧率为40%(2/5×100%)，各年折旧额计算如表7-1所示。每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

表7-1　折旧计算表(双倍余额递减法)　单位：元

(四)年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表年初固定资产尚可使用的年限，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：

年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

例7.8　某项固定资产的原值为60 000元，预计净残值率5%，预计使用年限5年。采用年数总和法计算的各年折旧额如表7-2所示。每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

表7-2　折旧计算表(年数总和法)　单位：元

上述几种固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。

二、固定资产折旧的核算

为核算固定资产折旧，企业应设置“累计折旧”科目。“累计折旧”科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。该科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。

企业一般应当按月提取折旧。固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。因此，在采用直线法情况下，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额。计提折旧的会计分录为：借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。

例7.9　某企业8月份的固定资产折旧计算如下：车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为62 000元，管理部门房屋建筑物、机器设备、运输工具等折旧额为18 000元，销售部门房屋建筑物等折旧额为4 000元，租出固定资产折旧额为6 000元。计提折旧的会计分录为：

借：制造费用　　　　　62 000

　　管理费用　　　　　18 000

　　销售费用　　　　　4 000

　　其他业务成本　　　　　6 000

　　贷：累计折旧　　　　　90 000

三、固定资产减值的核算

为核算固定资产减值，企业应设置“固定资产减值准备”科目。“固定资产减值准备”科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值(固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

例7.10　某企业有一台生产用设备，原价100 000元，预计可使用5年，预计净残值率为10%，按年限平均法计提折旧。第一年计提折旧18 000元［(100 000－10 000)/5］。因此，第一年末累计折旧额为18 000元，账面净值为82 000元。假设根据资产减值准则确定该设备发生减值12 000元，则计提固定资产减值准备的会计分录为：

借：资产减值损失　　　　　12 000

　　贷：固定资产减值准备　　　　　12 000

计提减值准备后，该设备的账面价值变为70 000元。因此，第二年应计提的折旧额为：