固定资产的处置和清查

第四节　固定资产的处置和清查

一、固定资产处置

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

第一，该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

第二，该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（二）固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等而处置固定资产，会计处理一般会涉及以下内容：

第一，将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，终止确认固定资产；

第二，发生实际的清理费用以及应交的相关税金；

第三，取得固定资产处置的变价收入（包括残料、责任单位或责任人赔款）；

第四，清理完毕，确认固定资产清理净损益。

【例5－17】甲企业出售一台不需用机器设备，原价60000元，已提折旧20000元，经双方协商作价42000元已收妥入账，在出售过程中以现金支付清理费300元，清理完毕。编制会计分录：

（1）将出售机器设备账面价值转入清理：

（2）支付清理费用：

（3）收到出售机器设备价款：

（4）清理完毕，结转出售机器设备净收益：

【例5－18】乙企业一台机器设备经批准报废，原价80000元，已提折旧69000元，报废过程中，以银行存款支付清理费用1200元，收回残料作价600元作原材料入库，清理完毕。编制会计分录：

（1）将报废机器账面价值转入清理：

（2）支付清理费用：

（3）收回残料：

（4）清理完毕，结转清理报废机器净损失：

二、持有待售固定资产

持有待售的固定资产，是指在当前状态下根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，企业可将持有待售固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

三、固定资产的清查

固定资产是一种单位价值较高、使用年限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的，企业应当建立健全相关制度，加强管理与控制，定期对固定资产进行清查和盘点，做到账实相符。

对固定资产的清查，平时可对一些重点固定资产进行抽查，但至少应于年终结算前进行一次全面清查。为了做好固定资产清查工作，应成立有企业领导及有关人员参加的清查小组。清查前要制订出清查计划，确定清查的范围和对象，落实组织分工，会计人员应将全部固定资产增减业务登记入账，并结出账面余额。采用实地盘点方法进行清查。查明各种固定资产的实际盘存数，并与账存数进行核对。对于账实不符的固定资产，填制“固定资产清查盈亏报告表”，详细列明盘盈或盘亏固定资产的名称、数量、金额等内容，并据以进行固定资产清查的会计处理。固定资产清查结果的处理分两步进行：第一步，根据“固定资产清查盈亏报告表”，将已查明的固定资产盘亏，填制记账凭证，登记入账，使固定资产账实相符；第二步，根据管理权限，报经有关部门批准，按批复的处理意见，进行固定资产盈亏结果的会计处理。为了反映固定资产盘亏及处理情况，应设置“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算。

（一）固定资产盘亏的会计处理

对盘亏的固定资产要及时调整账目，按固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；在报经批准处理后，一般应将盘亏固定资产的净损失列作营业外支出。

【例5－19】某企业在定期财产清查中发现盘亏设备一台，账面原价24000元，已提折旧5000元。报经批准后同意将盘亏固定资产的净损失转作营业外支出（假设无责任人应赔款项）。编制会计分录：

（1）根据“固定资产清查盈亏报告表”：

（2）报经批准处理后：

（二）固定资产盘盈的会计处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。