固定资产处置的核算方法

(1)“固定资产清理”账户的设置

“固定资产清理”账户用来核算和反映因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产的价值。其借方登记转入清理的固定资产账面价值、清理过程中应支付的清理费用,以及其他费用及结转的清理净收益；贷方登记固定资产清理的变价收入及责任人、保险公司的赔款、残料收入,以及结转的清理净损失,清理固定资产的净收益或净损失分别自本账户转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。结转后本账户无余额,若有,则借方余额反映尚未结转的清理净损失,贷方余额反映尚未结转的清理净收益,年末无余额。

(2)固定资产处置的程序

1)固定资产转入清理。企业由于出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产转入清理,应按清理的固定资产的账面价值借记“固定资产清理”,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”账户,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”账户,按其账面原价,贷记“固定资产”账户。

2)固定资产清理过程中支付的清理费用,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”账户。

3)收回出售固定资产的价款、变价收入、残料价值等,借记“银行存款”“原材料”等账户,贷记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税”等账户。

4)企业收到的应收保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出,借记“银行存款”“其他应收款”等账户,贷记“固定资产清理”账户。

5)固定资产清理完成发生的净损失,若属于生产经营期间正常的处理损失,转入“营业外支出——处置非流动资产损失”账户；若属于自然灾害等非正常原因造成的损失,转入“营业外支出——非常损失”账户,固定资产清理完成发生的净收益,转入“营业外收入——处理非流动资产利得”账户。

(3)固定资产出售

由于科技进步或企业经营方向转变等原因,企业原有的固定资产不适用或者不需用,企业会将这些固定资产的所有权转让给其他企业,转入清理。出售固定资产所获得的净收益,作为营业外收入,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入——处置非流动资产收益”账户,贷记“应交税费——应交增值税”等账户；出售固定资产发生的净损失则转为营业外支出,借记“营业外支出——处理非流动资产损失”账户,借记“固定资产清理”账户。

(4)固定资产报废与毁损

固定资产报废与毁损的账务处理的不同之处在于转销的净损益列支的明细项目有所不同,报废的净损益列支的“营业外支出”的明细项目为“处置非流动资产净损失”,而由于意外灾害造成毁损的净损益列支“营业外支出”的明细项目为“非常损失”。

(5)固定资产对外投资

固定资产对外投资业务见项目4。

(6)其他方式处理的固定资产

1)无偿调出的固定资产。无偿调出的固定资产的账面价值,以及清理固定资产所发生的费用通过“固定资产清理”账户核算,调出所发生的净损失冲减资本公积。调出时,按调出固定资产账面价值,借记“固定资产清理”账户,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”账户,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”账户,按固定资产原价,贷记“固定资产”账户。发生的清理费用,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”账户、“应付职工薪酬”账户。调出固定资产发生的净损失,借记“资本公积——无偿调出固定资产”账户,贷记“固定资产清理”账户。

2)对外捐赠转出的固定资产。对外捐赠转出的固定资产发生的净损失作为企业的“营业外支出——捐赠支出”。转出时,按固定资产的账面净值,借记“固定资产清理”账户,按该项固定资产已提折旧,借记“累计折旧”账户；按固定资产账面原价贷记“固定资产”账户。捐赠转出固定资产应支付的相关税费,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”账户；按“固定资产清理”账户的余额,借记“营业外支出——捐赠支出”账户,贷记“固定资产清理”账户。

任务实施

根据任务描述,会计人员应编制以下会计分录:

将设备转入清理时:

借:固定资产清理 300000

累计折旧 2500000

贷:固定资产——不需用固定资产 2800000

收到出售价款时:

借:银行存款 1110000

贷:固定资产清理 1000000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)110000

支付清理人员工资时:

借:固定资产清理 40000

贷:应付职工薪酬——应付工资 40000

结转清理净收益660000元(1000000－300000－40000)时:

借:固定资产清理 660000

贷:营业外收入——处置非流动资产净收益 660000

典型任务示例

【例5-12】 光华建筑公司报废一台机械,账面原值为100000元,已提折旧80000元,报废时残料作价2000元入库,企业用现金支付清理费用1000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业固定资产处置业务进行会计处理。

账务处理如下:

将机械转入清理时:

借:固定资产清理 20000

累计折旧 80000

贷:固定资产——不需用固定资产 100000

残料作价入库时:

借:原材料——机械配件 2000

贷:固定资产清理 2000

支付清理费用时:

借:固定资产清理 1000

贷:库存现金 1000

结转清理净损失19000元(20000－2000＋1000)时:

借:营业外支出——处置非流动资产净损失 19000

贷:固定资产清理 19000

【例5-13】 光华建筑公司的一辆汽车因事故毁损,该车账面原价为140000元,已提折旧80000元,应由保险公司赔偿50000元,回收残料出售后获得收入6000元,已存入银行,以现金支付清理费用2000元,按3％交增值税。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业固定资产处置业务进行会计处理。

账务处理如下:

将汽车转入清理时:

借:固定资产清理 60000

累计折旧 80000

贷:固定资产——生产经营用固定资产 140000

应由保险公司赔偿时:

借:其他应收款——保险公司 50000

贷:固定资产清理 50000

回收残料变价收入时:

借:银行存款 6180

贷:固定资产清理 6000

贷:应交税费——未交增值税 180

支付清理费用时:

借:固定资产清理 2000

贷:库存现金 2000

结转清理净损失6000元(60000－50000－6000＋2000)时:

借:营业外支出——非常损失 6000

贷:固定资产清理 6000

【例5-14】 光华建筑公司将一台仪器调出,在按规定程序报有关机构批准前,应将固定资产卡片单独保管。其账面原价为30000元,累计折旧18000元,以银行存款支付清理费用1200元(假设不考虑税金)。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业固定资产处置业务进行会计处理。

会计处理如下:

将仪器转入清理时:

借:固定资产清理 12000

累计折旧 18000

贷:固定资产——生产经营用固定资产 30000

以银行存款支付清理费用时:

借:固定资产清理 1200

贷:银行存款 1200

结转净损失时:

借:资本公积——无偿调出固定资产 13200

贷:固定资产清理 13200

【例5-15】 光华建筑公司将一台原值为20000元的设备捐赠转出企业,该设备已提折旧8000元,以现金支付运杂费300元,账面已计提减值准备2000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业固定资产处置业务进行会计处理。

账务处理如下:

将设备转入清理时:

借:固定资产清理 10000

累计折旧 8000

固定资产减值损失 2000

贷:固定资产——生产经营用固定资产 20000

以现金支付清理费用时:

借:固定资产清理 300

贷:库存现金 300

结转捐赠净损失10300元(10000＋300)时:

借:营业外支出——捐赠支出 10300

贷:固定资产清理 10300

归纳总结

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等,也称为固定资产终止确认和计量。设置“固定资产清理”账户核算和反映因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产的价值,清理固定资产的净收益或净损失分别自本账户转入“营业外收入”或“营业外支出”账户,结转后本账户无余额。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下固定资产清理业务,以公司会计人员的身份编制会计分录：

1)10月12日,出售一闲置房屋,原值为1500000元,已提折旧1300000元,取得价款180000元,发生清理费用12000元,应交增值税税率为3％。

2)10月18日,仓库因火灾而报废,原值为280000元,已提折旧135000元,报废时发生清理费用4000元,残料收入为7000元,已存入银行,应由保险公司赔偿100000元,由过失人孙忠赔偿20000元。