所得税费用递延所得税计算

二、所得税费用

所得税费用是为获得利润总额必须发生的费用，是根据企业应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。企业在计算当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），具体计算公式如下。

所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

（一）当期所得税

应纳税所得额是企业依据国家的《企业所得税法》和实施细则的规定，计算得到的损益额。它不同于会计利润。应纳税所得额是一个税收概念，是根据《企业所得税法》按照一定的标准确定的企业所得税的计税依据。会计利润，即前述的利润总额，是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。企业依据财务会计制度的规定核算得到会计利润，再根据《税法》规定对会计利润作出一定的调整，得到企业的应纳税所得额。例如，在确定会计利润时，企业向职工支付的工资，应作为费用处理，减少会计利润。但计算应纳税所得额时，只有低于或等于“计税工资”的部分才能作为费用，减少应纳税所得额，而超过计税工资部分的工资，不能减少企业的应纳税所得额，在具体计算时，要将此部分超出额在会计利润的基础上加回。又如，按《企业所得税法》规定，不对企业的国债利息收入计征所得税，在计算应纳税所得额时，应将这部分国债收入从会计利润中减去，从而减少企业的应纳税所得额。具体应纳税所得额由下式计算得出。

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加数－纳税调整减少数

例10－2　尔东公司2007年度实现税前会计利润38 550 000元，其中包括本年收到的国库券利息收入510 000，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为550 000元，尔东公司实发工资600 000元。假定，尔东公司本年度无其他纳税调整因素。

分析：本例中，尔东公司有两项纳税调整因素：一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是可免交所得税的国库券利息收入。这两个因素应分别调整增加或减少应纳税所得额。尔东公司当期所得税计算如下。

纳税调整增加额＝600 000－550 000＝50 000（元）

纳税调整减少额＝510 000元

应纳税所得额＝38 550 000＋50 000－510 000＝38 090 000（元）

当期应缴所得税额＝38 090 000×33％＝12 569 700（元）

（二）递延所得税费用（或递延所得税收益）

递延所得税费用（或递延所得税收益）是由企业当年递延所得税资产和递延所得税负债的变动形成的，其中：

递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额＋递延所得税资产的减少额

递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额＋递延所得税资产的增加额

由于递延所得税费用（或递延所得税收益）已超出本书的学习范围，因此仅简单介绍一下相关理论（至于其他具体内容，有兴趣的同学可查阅相关教材自学）。相关的递延项目是由我国所得税会计中的具体处理方法——资产负债表法产生的，该方法要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异（应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异），确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。