所得税费用与递延所得税负债

三、所得税费用

计算确定了当期所得税及递延所得税以后,利润表中应予确认的所得税费用为两者之和,即

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

【例13-21】　M公司2010年度利润表中利润总额为6000万元,该公司适用的所得税税率为25%。2010年12月31日公司资产、负债的账面价值与计税基础如表13-4。

表13-4　　　单位:万元

与所得税核算有关的情况如下。2010年发生的有关交易,会计处理与税收处理存在的差别有:(1)向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定不允许税前扣除。(2)2010年12月31日确认的交易性金融资产公允价值变动损益1200万元。(3)违反环保法规定应支付罚款360万元。(4)期末对持有的存货计提了300万元的存货跌价准备。

(1)2010年度当期应交所得税:

应纳税所得额=6000-900+400-1200+360+300+500+200=5660(万元)

应交所得税=5660×25%=1415(万元)

(2)2010年度递延所得税:

递延所得税资产=1000×25%=250(万元);递延所得税负债=2100×25%=525(万元);递延所得税费用=525-250=275(万元)。

(3)利润表中应确认的所得税费用:

所得税费用=1415+275=1690(万元)

借:所得税费用——当期所得税费用1415

　　　　　　 ——递延所得税费用275

递延所得税资产——存货(300×25%)75

　　　　　　　——无形资产(500×25%)125

　　　　　　　——预计负债(200×25%)50

贷:应交税费——应交所得税1415

　 递延所得税负债——固定资产(900×25%)225

　　　　　　　　 ——交易性金融资产(1200×25%)300

【例13-22】　某企业2010年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础,如表13-5所示。

表13-5

除上述项目外,该企业其他资产、负债账面价值与其计税基础不存在差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额,适用的所得税税率为25%。假定当期应纳税所得额为300000元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求计算企业确认的递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用,并编制相关会计分录。

(1)递延所得税负债=20000×25%=5000(元)

(2)递延所得税资产=50000×25%=12500(元)

(3)所得税费用=300000×25%+5000-12500=67500(元)

借:所得税费用——当期所得税费用75000

　 递延所得税资产12500

　 贷:递延所得税负债5000

　　　所得税费用——递延所得税费用7500

　　　应交税费——应交所得税75000(300000×25%)