如何确保作出预期的准确程度

6.如何确保作出预期的准确程度?

准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。应考虑以下因素:

(1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。例如，与各年度的研究开发和广告费用支出相比，注册会计师通常预期各期的毛利率更具有稳定性。

(2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的详细程度，如按月份或地区分布分解的数据。通常，数据的可分解程度愈高，预期值的准确性愈高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。当被审计单位经营复杂或多元化时，分解程度高的详细数据更为重要。

(3)财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息(如预算和预测)以及非财务信息(如已生产或已销售产品的数量)。以有助于运用分析程序。

【例5-8】“黎明股份”，证券代码600617，总股本19000万股，流通股7000万股，1998年发行股票，1999年1月28日上市。黎明股份的前身本是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳黎明高级服装厂，在厂长王宏明等厂领导班子的带领下，与30多家服装厂结为松散型联合体，加工出口服装，逐渐发展壮大，1992年后，连续几年出口额都在400万美元以上，多次被地方政府评为“小型巨人企业”，每年盈利700多万元。经财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查，在1999年度报告中，该公司为了掩饰其经营业绩，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。仅在上市第一年，公司实际亏损为3873万元。现在，我们对资产负债表和利润表粗略地看一下，能发现什么:

①该企业的主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有82.43万元，税率只有千分之二，这是一组非常不协调的数字。按常规，按增值税额的10%计算，该企业的主营业务税率应当是百分数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在千分之六以上。

②该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。

③从所得税看，企业的所得税率为20.5%，而期初的所得税率为35.2%，显然这是重大问题，必须作出说明。

④该企业可供股东分配的利润是5269.75万元，按规定应提取法定盈余公积金10%，应为527万元，但只提取了345万元，只占可分配利润的6.55%，而期初数却达到了10%。

⑤利润分配表中有应付普通股股利1900万元，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾。

⑥按常理，利润分配表中提取的盈余公积金，都应当在资产负债表中反映出来，但只要细看一下，便不难发现，该企业的盈余公积提取了690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元。

⑦利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属于明显的会计错误。