注册会计师获取审计证据的方法

3.审计证据有哪些特性?

注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。充分性和适当性是审计证据的两个重要特性。

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。所谓职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计证据进行批判性的评价，不能假定所获取的证据是真实可靠的，但应当考虑证据真实有效存在问题的可能性，特别是对相互矛盾的证据和对相关信息产生怀疑的审计证据都要质疑其有效性，保持高度的警觉。

(1)审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。对某个审计项目实施某一选定的程序，所确定的样本量越大，所获取的审计证据越充分。审计证据充分性是对审计证据数量的最低要求，当然也不是获取的审计证据越多就越好。

根据准则的要求，注册会计师判断审计证据是否充分适当，应当考虑下列两个因素:错报风险评估的高低和审计证据的质量。评估的错报风险越大，我们针对评估的重大错报风险履行的程序就要越充分，获取的审计证据就越多。另外，审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少，它们是一种反向关系。

(2)审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的适当性包括审计证据的相关性和可靠性，前者是指审计证据应与审计目标相关联，后者指审计证据应能如实反映客观事实。

①审计证据的相关性。注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证实被审计单位管理层所认定的事项。例如:存货监盘只能证明存货是否存在，而不能证明存货的计价和所有权的情况。

注册会计师在考虑审计目标相关性时应当关注:特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;针对同一认定可以从不同来源获取不同性质的审计证据;只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

【例5-1】对于销售和收款循环中的收款执行审计程序获取审计证据而言，在审计现场检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关;注册会计师可以分析应收账款账龄和应收账款的期后收款情况两个不同的程序，以获取与坏账准备计价有关的证据;同时有关应收账款计价的证据不能替代应收账款所有权方面的证据。

②审计证据的可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

注册会计师在判断审计证据的可靠性时考虑的原则:

·从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;

·内部控制有效时内部生成审计证据比内部控制薄弱时内部生成审计证据更可靠;

·直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

·以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;

·从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

(3)充分性和适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量会越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

(4)评价审计证据充分性和适当性的特殊考虑

准则的第十二条至第十五条分别就注册会计师如何考虑文件记录的可靠性、被审计单位生成的信息、相互矛盾的证据及审计成本进行了规范。这里不详述。