审计中需要与治理层沟通的事项

5.首次接受审计委托的补充考虑有哪些?

首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户(因对其提供了其他服务)的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏过往审计经验以评估与客户及业务接受相关的风险，因此注册会计师可能需要扩展初步业务活动。

注册会计师应针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。对此，注册会计师应当按照质量控制准则开展工作。如果被审计单位变更了会计师事务所，注册会计师应按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。《审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》中对与前任会计师沟通的方式及对沟通结果进行评价等事项作出了相应规定，注册会计师应当按照其中相应的规定执行。同时，注册会计师还可能需要结合现实的环境分析承接客户及业务的风险，如可能特别需要关注更换会计师的原因等。

对于首次接受审计委托情况下，注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时应考虑下列事项:

(1)就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等;

(2)与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的;

(3)针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序;

(4)针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员;

(5)根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。

实务中，注册会计师获取信息的来源，可以通过以下方式:向客户询问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务报表、年度报告等;从第三方获取的信息，如银行、监管机构等;通过公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、按某些指标进行的企业排名等;向工商管理部门查询;与前任注册会计师的沟通;基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所做的对比及评估;利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户。