【摘要】：如果存在审计准则未作要求，但符合下列条件的事项，注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通。这里强调的是，注册会计师没有义务专门设计和执行程序去发现和查找补充事项，只要求就已经引起注册会计师注意的一些补充事项与治理层进行沟通。
15．哪些事项注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通？
答：补充事项可能是注册会计师在财务报表审计中发现的，但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项，也可能是通过审计以外的其他方式注意到的事项。如果存在审计准则未作要求，但符合下列条件的事项，注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通。
①已引起注册会计师注意的事项。这里强调的是，注册会计师没有义务专门设计和执行程序去发现和查找补充事项，只要求就已经引起注册会计师注意的一些补充事项与治理层进行沟通。例如，注册会计师在媒体上发现的有关被审计单位所处行业的重大产业政策调整或税收政策调整，或者注册会计师在审计过程中注意到的某位会计人员过于异常的举止或反应。
②根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。这些事项可能的例子包括：高级管理层缺乏适当授权的重大决策或行动，以及治理结构或过程的重大失效。
除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师在与治理层沟通这些事项时，应当使其了解：
①识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项。
②没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。
③除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。
这些提示对治理层确定合理的期望至关重要，也可以避免注册会计师与治理层之间就补充事项的沟通产生不必要的误解。
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