【摘要】：这是关于选择适当的沟通时间方面的原则性要求。注册会计师应当根据具体的业务环境确定适当的沟通时间。④对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通。
19．注册会计师怎样选择与治理层沟通的时间？
答：注册会计师应当及时与治理层沟通。这是关于选择适当的沟通时间方面的原则性要求。适当的沟通时间因沟通事项的重大程度和性质，以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同。通常，沟通事项性质越特殊、影响越重大，就越需要立即或尽早进行沟通；越期望治理层采取措施予以解决，就越需要尽早沟通。注册会计师应当根据具体的业务环境确定适当的沟通时间。通常：
①对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行。
②对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通。
③对于注册会计师注意到的内部控制设计或实施中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。
④对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通。
⑤对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时（如在决定是否承接某项可能危及独立性的非审计服务时）进行沟通。
⑥如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。
除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通时间相关的其他因素包括：
①被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。
②其他法律法规要求的期限。
③治理层的期望，包括对与注册会计师定期会面或沟通的安排。
④注册会计师识别出特定事项的时间。
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