11．注册会计师就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通的总体要求和内容是怎样的？
答：注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。因为注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。强调要作简要沟通的原因是如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被事先预见，从而损害审计工作的有效性。
1）有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的下列事项：
①注册会计师拟怎样应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍了解内部控制、控制测试、综合性方案和实质性方案等基本概念。
③重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
④审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。例如，在审计金融机构时，注册会计师应当向治理层说明银行监管机构对金融企业审计的特殊要求，包括要求注册会计师就审计中发现的某些事项直接与银行监管机构沟通方面的规定。
⑤注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。例如，某个商定沟通事项超出了审计准则规定的范围，或者需要注册会计师设计和实施专门的程序才能发现。
2）有关计划的审计范围和时间，注册会计师可以考虑与治理层讨论下列事项：
①当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方怎样更好地协调和配合工作。
②治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。注册会计师可以通过询问或其他方式，向治理层进行了解。
③与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层的要求而实施的。注册会计师可以简要地向治理层介绍这些程序的性质、可能引起的工作量增加以及要求得到的特殊配合等事项。
④治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出的反应。对此了解有利于注册会计师有针对性地测试涉及变更的领域。
⑤治理层对以前的沟通怎样作出反应。注册会计师可以针对以前与治理层沟通的具体事项，了解治理层有没有采取相应的措施，其进展或结果怎样。
需要指出的是，就这些事项进行讨论的主要目的，在于获取一些有用的信息，以便注册会计师能够更好地计划审计范围和时间。此外，对于一些特殊情形或事项酌情与治理层进行讨论，也有助于治理层了解计划的审计范围和时间的某些特性。
3）有关计划的审计范围和时间，注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法进行讨论：
①与治理结构中的哪些适当人员沟通。
②治理层和管理层责任的划分。
③被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。这方面的讨论可能有利于注册会计师设计程序去充分了解被审计单位的战略和经营风险，进而评估相关的重大错报风险。
④治理层认为审计中应特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。这方面的讨论可能有利于注册会计师明确审计的重点领域。
⑤与监管机构沟通的重大事项。注册会计师不仅需要了解治理层对这一问题的看法，而且有必要向治理层说明相关法规和审计准则对注册会计师与监管机构沟通的规定和要求。
⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的事项。这样有利于注册会计师在计划审计工作时，合理地考虑这些事项。
需要强调的是，尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。因此，注册会计师应当在此基础上，按照审计准则的要求，运用职业判断，自行制定合理、可行的总体审计策略和具体审计计划。
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