注册会计师如何确定与治理层沟通的形式

20.注册会计师如何确定与治理层沟通的形式?

为了与治理层进行有效的沟通，注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。注册会计师在确定采取何种形式进行沟通时，应当考虑下列因素:

(1)拟沟通的特定事项的重要程度;

(2)管理层是否已就该事项与治理层沟通;

(3)被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构;

(4)如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表;

(5)法律法规的规定;

(6)治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排;

(7)注册会计师与治理层保持联系和对话的数量;

(8)治理层的成员是否发生重大变化。

需要注意的是，注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采取书面形式:(1)审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中;(2)注册会计师的独立性。显然，之所以强调这些事项必须采用书面形式进行沟通，与它们的性质和重要程度有关。

对于其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所作出的职业判断。但是，如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿，因为事关注册会计师是否履行了相关的义务。如果缺乏必要的记录，注册会计师一般可以考虑将口头沟通的事项采用书面形式再次进行沟通。

如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式方式进行讨论，注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。