注册会计师要求和商定与治理层或管理层沟通包括哪些其他事项

17.注册会计师要求和商定与治理层或管理层沟通包括哪些其他事项?

注册会计师要求和商定沟通的其他事项包括两类，即法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项，以及与被审计单位治理层或管理层商定沟通的事项。

法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项主要包括:(1)注册会计师就注意到的内部控制的重大缺陷;(2)如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员;(3)注册会计师就财务报表审计中发现的违反法规行为;(4)对审计过程中注意到的商业银行内部控制的重大缺陷;(5)如果商业银行未能提供审计工作所要求的所有必需信息以及注册会计师应当考虑就应当予以关注并需要提请银行监管机构采取紧急措施的事项。如果法律法规和其他审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项，注册会计师应当按照规定要求予以沟通。

与治理层或管理层商定沟通的事项是指在法律法规和审计准则的规定之外，注册会计师与治理层或管理层特别商定予以沟通的事项。与治理层或管理层商定沟通的事项可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关(例如，治理层可能要求注册会计师单独就其正在使用的会计信息系统设计和使用中的问题进行沟通)，也可能与治理层的其他责任相关(例如，治理层可能要求注册会计师单独就销售部门内部控制的执行情况进行沟通)。在某些情况下，可能要求注册会计师实施额外程序识别这些事项。例如，要求注册会计师报告某一高级管理人员越权签批的经费开支，可能要求注册会计师在正常的控制测试之外，专门针对该高级管理人员签批的经费开支单据进行全面的权限控制检查。在其他情况下，可能仅要求注册会计师就财务报表审计中注意到的某类特殊事项进行沟通。注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项，一般应载入业务约定书中。