企业会计准则和企业会计制度

第四节　会计法规制度

一、会计法律规范的层次

综观世界会计发展史，法律对会计理论和实务的影响明显而深刻，会计法律规范是整个社会法律制度的有机组成部分。会计法律规范是为了保证市场正常运行而形成的，对各个单位的会计实务及其会计信息披露发挥指导作用的有关法规、准则、制度的总和。

目前我国会计法律规范基本上已经形成了以《会计法》为中心、国家统一的会计制度为基础的相对比较完整的法规体系。会计法规体系已经成为会计工作顺利进行和健康发展的有力保障，对于社会主义市场经济的发展起到了重要的保证和促进作用。

从纵向上，我国的企业会计法规体系包括三个层次。第一个层次是会计法。会计法是我国会计工作的根本大法，是从事会计工作、制定其他各种会计法规的依据。它规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作了详细规定。第二个层次是国务院规定的有关会计工作的行政法规，主要有《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》、《企业财务会计报告条例》等。1992年发布的《企业会计准则》是以财政部部长令形式发布的，也具有行政法规的性质。第三个层次是国家统一的会计制度，是由会计法授权、财政部制定的有关会计工作的规章，如企业会计制度、具体会计准则。

从横向上，企业会计法规体系包括：（1）会计核算方面的法规，如会计准则、企业会计制度、金融保险企业会计制度、小企业会计制度；（2）会计监督方面的法规；（3）会计机构和会计人员方面的法规，如《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》、《会计证管理办法》等；（4）会计工作管理方面的法规，如《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》等。

二、会计法

1985年1月21日，第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），并从1985年5月1日起实施。《会计法》是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，为了适应形势发展的需要，1993年12月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，中华人民共和国主席第17号令予以公布，自公布之日起施行。这是会计法的第一次修改。

1999年10月31日九届人大常委会第十二次会议对《会计法》进行了第二次修改，重新修改会计法对于规范会计行为，提高会计信息质量，更有效地发挥会计在经济建设中的作用，具有非常重要的意义。修改后的《会计法》由原来的30条增加到现在的52条，除了会计年度这一条规定外的其他各条款都进行了修订。修改后的会计法突出了规范会计行为、保证会计信息质量的基本宗旨，补充、完善了会计核算和会计记账的基本制度和规则，强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的责任制，加强了会计人员的资格管理，强化了对会计活动的制约和监督，加大了对违法行为的处罚力度，适应了当前经济和财务管理的需要。

三、会计准则

会计准则是指导会计工作的规范、评价会计工作的准绳。为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计事务处理标准，保证会计信息质量，我国多年来一直重视会计准则的建设。财政部于1992年发布了第一项会计准则，即《企业会计准则》，之后又先后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期财务报告等在内的16项具体准则。

2006年2月15日，财政部按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，对上述准则作了系统性的修改，发布了包括《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。

四、会计制度

会计制度是处理会计事项的具体规范和标准。要使各行业、各部门和各单位的会计工作有组织、有秩序地进行，充分发挥会计核算、会计监督、参与经济决策等多种职能，必须制定科学的会计制度。

改革开放以来，会计制度不断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度，到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度，再到后来建立的不分行业、不分所有制的统一会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，适应了我国改革开放和市场经济发展的需要。