税收概念的表述与理解

二、税收概念的表述与理解

尽管中外税收学界对税收概念众说纷纭，各有特色，但仔细分析，税收概念的基本内容却大同小异，有许多相同之处。理论界和实务工作者对税收概念的认识正从以往的“国家分配论”税收观向“公共需要论”税收观转变，其转变以我国经济模式转变为背景。我们认为，对税收可以作如下定义：税收是国家或政府为了满足社会成员的公共需要，凭借政治权力，或称公共权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收概念的这种表述，可以明确以下几点：

（一）税收的主要目的是满足社会公共需要

所谓社会公共需要是同个人消费需要相对应的，它指不能或不能完全通过市场提供用于满足全体社会成员共同的需要。

社会公共需要分为三个层次：一是国家保证执行其职能的需要，包括国家执行某些社会职能的需要，诸如国防、外交、司法、行政管理，以及普及教育、卫生保健、基础科学研究和生态环境等。这类需要是典型的社会公共需要。二是介于社会公共需要和个人需要之间在性质上难以严格划分的一些需要。三是大型公共设施，甚至包括基础产业和自然垄断产业。由于社会公共需要具有消费的非排他性、效用的不可分割性和受益的不可阻止性，它们不能由市场来提供，只能由国家及其各级政府来提供。而税收正是满足公共需要的一种手段。

（二）税收是由国家或政府来征收的

税收是由国家或者说是政府来征收的，不是税务机关或其他别的什么机构和组织。税收的主体是国家或政府，征税权作为国家主权的一个组成部分，它只属于国家。税务机关、海关等对日常税收负责征管，只说明它们代表国家，行使国家赋予的征税权力。

（三）国家征税凭借的是政治权力或称公共权力

国家征税，实质上是国家对一部分社会产品的无偿分配，这种强制地将一部分社会产品从社会成员手中转变为国家所有，必然会改变社会成员各自占有社会产品的份额，必须依据一定的权力来进行。马克思指出：“在我们面前有两种权力：一种是财产权力，也就是所有者的权力；另一种是政治权力，即国家的权力。”^[10]税收对社会产品的分配，不同于地租、利息、利润等以财产所有权为依据进行的分配，它是以国家的政治权力为依据的。在财产私有制存在的条件下，只有依据政治或公共权力才能把分别属于不同所有者的一部分社会产品变为国家所有。

（四）税收是强制、无偿征收的

公民依法向国家纳税是应尽的义务。在私有制条件下，征税是国家对私有财产的侵犯。税收对社会产品的分配，如不实行强制，国家就不可能在国民收入已分解为工资、利润、利息、地租的情况下实行再分配，就不可能把属于不同所有者的一部分社会产品转变为国家所有，供国家集中性分配。这种强制征收的具体表现，就是国家以法律形式颁布的各项税收制度和法令。向国家依法纳税，不是以纳税人的个人意志为转移，不管纳税人是否愿意，都必须照章纳税，否则就要受到法律制裁。国家征税之后，税款即为国家所有，也不需要直接向纳税人付出任何代价。税收的征收完全是无偿的，不存在任何等价交换或等价报偿的关系。

（五）税收具有与其他财政收入形式不同的特征

税收的特征是税收这个经济范畴固有的内在本性。在此问题上尽管有不同的看法，但我们认为传统的税收“三性”，即税收具有强制性、无偿性、固定性的提法还是可取的。这种特征，基本能解释税收作为一个经济范畴与其他财政收入形式如利润上缴、国债收入、罚没收入等的区别。

（六）税收是政府掌握用以调控经济的重要手段

税收在满足国家经费开支需要的同时，还是积极影响社会经济生活的经常性因素。政府在对纳税人征税，将其收入的一部分转变为国家所有的同时，也会通过引起他们收入份额的相应变化而对居民、企业，乃至各地区间的实际收入及其资源配置产生重大影响。由于政府征税的涉及面非常之广，作用的范围非常之大，几乎遍及国民经济各个领域和社会生活的各个方面，可以说，税收在干预、调控经济生活方面的广度和深度都是相当大的，也是其他许多经济手段不能比拟的。另外，由于人们取得收入的能力不同以及占有财产的具体情况不同，因此在市场体系中所形成的收入分配会造成较大的差距。对国民收入分配上的这种悬殊状况如不通过税收和其他手段加以适当调节，势必要影响社会各阶级、各阶层、不同劳动者之间的矛盾，阻碍社会经济健康稳定发展。所以，税收也是调节国民收入分配的重要手段。