工资费用的会计处理

二、工资费用的会计处理

工资费用的会计处理的内容有两个：一是进行工资的结算，即正确计算职工工资，核算和监督企业与职工之间的工资结算情况;二是进行工资的分配，即按照其用途和地点归集工资费用，并进行合理的分配。

(一)工资费用的结算

工资费用的结算是企业与职工之间进行的以工资费用为主的有关款项与代扣款项的结算。工资结算是按月进行的，工资的结算包括应付职工工资的计算、各种非工资性津贴的计算、代扣款项的计算，以及实发金额的计算与发放等内容。根据企业规模的大小，可以由车间、部门工资核算人员办理，财会部门汇总，劳资部门统计;也可以集中在劳资部门办理结算，财会部门汇总和发放。

1.工资结算的处理凭证

企业分别计算出每个职工的计时工资或计件工资后，应根据每个职工的工资性支出、非工资性津贴和代扣款项等情况，与职工进行工资的结算与费用的分配。工资费用的结算，是通过工资结算单和工资费用结算汇总表来进行的。

(1)工资结算单。工资结算单是以职工个人为单位，按工资内容构成进行计算，并据以向每个职工发放工资和津贴的原始凭证。它是企业工资结算必不可少的原始记录，经职工签收后又成为领取工资的原始凭证。每到工资结算期，工资核算员应根据考勤记录、产量和工时记录，以及应发的非工资性津贴和有关扣款等资料，根据每个人的工资标准分别计算出每个人的应得工资和实发金额。工资结算单通常按车间或部门分别编制，一般为一式三份，一份按职工姓名裁成工资条，发给职工备查，一份交劳资部门作为劳动工资统计依据，一份留财会部门作为工资结算和付款的原始凭证。工资结算单也是企业编制“工资结算汇总表”的依据。工资结算单的格式如表3-11所示。

【例3-10】2007年8月，宇锋制造有限公司根据当月有关原始记录编制的第一生产车间工资结算单，如表3-11所示。

表3-11　　宇锋制造有限公司工资结算单

(2)工资结算汇总表。为了全面反映企业工资结算情况，便于进行会计核算，需要进行工资费用的归集。归集时将按车间或部门编制的工资结算单进行汇总，编制“工资结算汇总表”。工资结算汇总表是以车间或部门为单位，按工资类别进行汇总的核算资料。由于它是汇总编制的，可反映企业全部职工的工资结算情况，并作为工资结算总分类核算的依据;同时又是按用途汇总的，所以它也是企业进行工资费用分配的依据。财会部门据此发放工资，并为结算扣款、分配工资提供核算资料。工资结算汇总表的一般格式如表3-12所示。

【例3-11】2007年8月，宇锋制造有限公司根据各部门和车间的工资结算单，编制的工资结算汇总表如表3-12所示。

表3-12　　宇锋制造有限公司工资结算汇总表

2.工资结算的会计处理

为了反映工资及结算业务，应设置“应付职工薪酬”总分类账户，用来核算企业属于工资性质的支出。不属于工资性质的支出，不得记入该账户。“应付职工薪酬”账户属于负债类结算账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。其贷方登记企业计算期内应付(分配)的工资总额，借方登记实际发放的和结算转出工资金额，一般无余额。该账户要根据人员类别和工资构成内容设置明细账。

工资结算有两种处理方式，即提现核算和转账核算。现以表3-12工资结算汇总表所列示资料为例，对工资结算的会计核算进行说明。

(1)提现核算。它分为提现、发放和结转扣款三个步骤。①提现就是根据“工资结算汇总表”的实发金额的合计数，开具现金支票向银行提取现金，准备发放工资;②发放就是对工资性支出和随同发放的非工资性津贴的处理，工资性支出根据“工资结算汇总表”的应付职工薪酬合计的金额扣除扣款数额记入“应付职工薪酬”，非工资性津贴则要根据其用途记入相关账户;③结转扣款就是根据“工资结算汇总表”所列的扣款内容的不同性质进行会计处理。

根据表3-12所列示的资料，提现核算三个步骤的会计处理如下：

(2)转账核算。在我国大中城市的职工人数较多的企业，为了减少货币的市场流通量，避免提取、发放现金可能产生的风险，对职工工资结算也通常采取转账方式，即银行按照企业职工名册逐一开设活期储蓄存款账户，每月根据企业提供的每个职工的工资数额连同企业开具的支付工资的转账支票，将工资打入每个职工的存款账户内，职工持活期储蓄存款存折到银行支取工资款。在这种情况下，上述①与②的会计处理可合并为：

(二)工资费用的分配

1.工资费用分配的会计处理去向

在进行工资结算的同时，在月末企业财会人员要根据职工的工作岗位，确定其工资的用途，在工资费用的受益对象中进行分配。由于种类人员在企业生产经营过程中的作用不同，工资费用的账务处理去向也是不一样的，按“谁受益，谁负担”的原则，企业从事产品生产、提供劳务的职工的薪酬，计入产品生产成本或劳务成本，企业基本建设工程和无形资产研制人员的薪酬，计入在建工程和无形资产成本，企业其他人员的薪酬，则计入当期损益，工资费用的账务处理的详细情况如表3-13所示。

表3-13　　工资费用分配账务处理去向一览表

注：①包括各科室人员、门卫、勤杂、消防等人员;②包括医务室、托儿所、理发室、招待所、浴室、小卖部、俱乐部等人员。

2.工资费用分配的会计处理方法

工资费用分配的关键是区分工资费用的用途，确定会计处理方向，其中一个主要的问题是生产工人工资的直接归属即由何种产品负担的问题。基本生产车间人员的工资计入产品成本的方法有两种：只生产单一产品的车间，生产工人的工资费用属于直接费用，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目中;如果同时生产几种产品，生产工人的工资费用属于间接费用，则需通过分配计入各受益产品的“直接人工”成本项目中。对间接工资费用进行分配通常采用工时分配法，工时分配法是指以生产工时为分配标准，将归集的工资费用分配到各种产品成本中的一种方法。在这种方法下，生产工时是分配基础，常常采用实际工时或计划工时，以实际工时为分配标准可将费用分配与劳动生产率相联系，因而分配结果比较合理;在取得实际工时比较困难时，也可以按产品生产的定额工时分配工资费用。采用这种方法时，被分配的费用与产品的生产工时相互关联。其计算公式如下：

某产品应负担的实际工资费用=该产品耗用的生产工时数×工资分配率

工资费用的分配是通过工资费用分配表来完成的。其格式如表3-14所示。

【例3-12】2007年8月，宇锋制造有限公司按实际生产工时分配间接工资费用，根据当月工资结算汇总表编制的工资费用分配表，如表3-14所示。

表3-14　　宇锋制造有限公司工资费用分配汇总表

根据“工资费用分配汇总表”及其所附的凭证资料，编制会计分录如下：

【会计分录5】

根据会计分录5，将发生的工资费用分别登记到生产成本、制造费用、管理费用等总分类账户和明细分类账户中，其登记结果见表3-18、表3-19、表3-25等。