项目三 长期借款的核算
任务一 长期借款的定义及内容
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。它一般用于购进固定资产、改扩建工程以及生产经营周转等。
企业的长期借款，可以按照不同的标准进行分类：
（1）长期借款按借款的条件划分，可分抵押借款、信用借款、担保借款。抵押借款是指以企业的动产或不动产作为抵押，以保证按期还款而取得的借款；信用借款是指不以特定的抵押财产作保证，仅凭借企业的良好信誉而取得的借款；担保借款，是指企业通过其他具有法人资格的单位的担保而取得的借款。
（2）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还借款、分期偿还借款。
（3）长期借款按借款的币种划分。可分为人民币借款、外币借款。
任务二 长期借款的业务流程
长期借款的基本业务流程可以用图示加以概括，如图6－3所示。
图6－3 长期借款核算业务流程图
任务三 主要账户设置——“长期借款”
“长期借款”账户属负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的1年以上（不含1年）的各种借款。其贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款本息的减少额，期末贷方余额反映尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，分“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
一、借入长期借款的核算
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
二、资产负债表日长期借款利息费用的核算
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
企业在计提利息时，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；对于分期付息、到期一次还本的长期借款，按合同利率计算确定应付未付利息，贷记“应付利息”科目；对于一次还本付息的长期借款，按合同利率计算确定应付未付利息，贷记“长期借款——应计利息”科目；按其差额，贷记“长期借款——利息调整”账户。
三、归还长期借款的核算
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户。
【例6－2】东华公司为建造一幢厂房，2010年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率为6%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2010年初，以银行存款支付工程价款共计60万元，2011年初又以银行存款支付工程费用40万元。该厂房于2011年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益，根据上述业务，编制会计分录如下：
①2010年1月1日，取得借款时：
②2010年初，支付工程款时：
③2010年12月31日，计算2010年应计入工程成本的利息时：
借款利息＝1 000 000×6%＝60 000（元）
④2010年12月31日，支付借款利息时：
借款利息＝1 000 000×6%＝60 000（元）
⑤2011年初支付工程款时：
⑥2010年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息：
利息＝（1 000 000×6%÷12）×8＝40 000（元）
同时：
⑦2011年12月31日。计算2011年9—12月应计入财务费用的利息：
利息＝（1 000 000×6%÷12）×4＝20 000（元）
⑧2011年12月31日支付利息时：
⑨2012年1月1日到期还本时：
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