消化性训练

二、消化性训练

1.英国南海股份公司审计案例

18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1710年创立了南海股份公司(以下简称南海公司)。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司的股票进行转换。该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司的股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1 050英镑。此时，南海公司的老板布伦特又想出了新主意:以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海公司的股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司的股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形:“政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”

1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司的股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司的股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司的资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海公司的股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。

1720年名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯·斯耐尔(CharlesSnell)的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯·斯耐尔作为伦敦市彻斯特莱恩学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。

查尔斯·斯耐尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为《伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见》。在该份意见书中，查尔斯·斯耐尔指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。

问题探讨:会计师查尔斯·斯耐尔受议会聘请对南海公司的会计账目进行了检查，并以“会计师”名义出具了一份“查账意见书”，这标志着独立会计师——注册会计师的正式诞生。你认为导致注册会计师审计产生的社会原因是什么?注册会计师审计有何社会意义?

2.银广夏审计案例

银广夏(公司证券代码为000557)事件是资本市场上广为人知的造假事件，从1998年开始，银广夏就有计划地开始假造业绩，推高股价。根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元;其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订连续3年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。仅仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就达到2至3元，这又让银广夏股票一路狂涨。但在2001年底，随着媒体的一篇文章“银广夏陷阱”的报道，银广夏假造业绩的事件被曝光，中国证监会开始对银广夏正式立案稽查，多名涉案当事人被移交司法机关，银广夏股票从每股30多元直落到4元多，以16个跌停板创下中国股市之最。银广夏投资者的巨额损失，引发股民要求建立证券市场民事诉讼和赔偿机制的呼声，银广夏案也被称为“中国证券民事赔偿第一案”。

在银广夏造假事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳A会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。A会计师事务所在对银广夏1999年和2000年连续两年的审计业务中，违反审计准则签署了严重失实的审计报告。违反审计准则的具体表现包括(1)银广夏编制合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润，审计未能发现;(2)注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款;(3)注册会计师未能有效执行分析性测试程序，如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费却降低的情况竟没有发现或报告等。

2001年9月以后，深圳A会计师事务所因涉嫌银广夏造假事件实际上已经解体了。财政部宣布，吊销签字注册会计师刘某和徐某的注册会计师资格，同时，刘某等三人被移送司法机关，追究了相应的法律责任。

问题探讨:

(1)深圳A会计师事务所刘某等相关注册会计师是否应当承担法律责任?

(2)注册会计师为了避免法律诉讼，应当达到哪些基本要求?采取哪些具体措施?