从伦理角度研究税收问题的现实背景

四、从伦理角度研究税收问题的现实背景

伦理视角的税收治理研究，其目的就在于运用伦理学的方法，探询税收治理活动的道德原则规范体系，以便为税收治理提供科学的优良的道德价值导向系统。从税收治理的现实需要看，从伦理角度研究税收治理问题是因为现代税收治理面临着三大挑战：

首先，税收法定主义的挑战。税收法定主义肇始于英国，可以追溯到1215年的英国《大宪章》，它又称税收法律主义、税收法定性原则。其最初的含义是指税收的征纳必须基于法律依据才能进行，没有法律的依据，国家不能随意课税，任何人也不能被要求缴纳税款。“有税必须有法”“未经立法不得征税”。税收法定主义在世界税收现代化过程中的历史功绩不可否认和抹杀。但是，税收法定主义的局限性是十分明显的，它有意无意地拒绝和忽视了道德在税收治理活动中的地位和作用。法是人们必须且如何的权力规范，道德是人们应当而非必须如何的非权力规范，二者的本质区别在于有无一种特殊的强制——权力。道德所规范的是人们的全部具有社会效用的行为，而法所规范的则仅仅是那些具有重大社会效用的行为。以此观之，社会对税收活动的管理，就应当税法与“税德”并举，而不应当只强调依法治税，忽视依德治税。

其次，面临税收相对主义的挑战。税收相对主义是在税收活动中表现出来的一种世界观和方法论，其特征是：否认税制的普遍性、绝对性和客观性，夸大税制的特殊性、相对性和主观性。在税收相对主义者看来，根本没有什么绝对的普遍的客观的税制，税制都是随着时间、地点、环境的变化而变化的，并不存在一个可以在任何时代都有用的共同税制，税制的正确性和科学性是随着个人和团体的信仰而定的。其惯用的论证方式就是通过列举不同国家和地区不同税收管理制度的例子来支持自己的观点，夸大税制的特殊性和多样性。对税制绝对性的否定，一般是通过对绝对的普遍的税制标准的否定来论证的，在他们看来，某种税制的正当性完全依赖于它所属于的社会的价值观念，否定税制的客观性。他们通常以为，税制构成的原则是主观任意的。却不明白，税制构成的原则虽然是主观任意的，但其正确性或优良性却是客观的，不以人的意志为转移的。由于理论上的明显缺陷，其现实危害在于挫伤人们追求优良科学税制的热情，放弃对税制进行结构性改革的愿望，加剧相对主义思潮对税务公务员和纳税人世界观和价值观的负面影响，认为一切税制都是相对的、主观随意的，可以任意拿捏，没有什么值得坚守和认真对待的。

最后，面临税收技术主义的挑战。税收技术主义是这样一种税收治理思维倾向：它夸大现代科学技术，特别是网络信息技术在现代税收治理活动中的倾向，有意无意地寄税收治理希望于科学技术的发达和进步，认为科学技术的进步可以帮助人们解决税收治理中的一切问题。因此，热衷于跑款要钱，大上项目，添置信息化建设硬件。在具体的征收管理中，往往以技术规范代替必要的制度规范和道德规范。其实常识告诉我们：“信息技术如同科学技术的其他类型一样，本身就是一柄双刃剑。它既可能催开善之花，又可能酿成恶之果。任何科学技术，其自身并不必然包含善或恶的价值属性。科学技术的善恶价值，是在运用科学技术的人们的行为及结果中产生的。”