从“破窗效应”谈会计核算人员职业素养

从“破窗效应”谈会计核算人员职业素养

中国人民银行黄石市中心支行　华志敏

日常生活中常常遇到这样的现象:一个细小的疏忽，由于没有及时阻止而引发了大的灾难。所谓“千里之堤，溃于蚁穴”。对于会计核算工作也是一样的道理。笔者认为，会计核算人员职业素质体现在良好的职业道德、娴熟的业务技能、胸怀全局的责任意识与防微杜渐的风险防范本领，这可以透过“破窗效应”加以论证，唯有在内控机制健全的环境下，全体会计核算人员职业素养高，以爱岗敬业、精诚合作的精神勤于工作，才能做到会计核算工作规范有序、安全运行。

一、“破窗效应”的内涵

“破窗效应”(Break Pane Law)也叫破窗理论，其含义是:如果有人打坏一栋建筑上的一块玻璃，这块破玻璃没有得到及时修复，别人就可能受到某些暗示性的纵容，去打碎更多的玻璃。“破窗效应”指出环境可以对一个人产生强烈的暗示性和诱导性。

“破窗效应”源于美国心理学家詹巴斗做过的一项试验:他把两辆同一品牌、同一型号的汽车停放在中产阶级社区，其中一辆完好无损，一星期后安然无恙;而另一辆，他摘掉车牌，打开顶棚，结果不到一天就被人偷走了。后来，他又把那辆完好无损的汽车敲碎了一块玻璃，结果，仅仅过了几个小时车，就不见了。

由这项试验引申开来，美国政治学家威尔逊和犯罪学家凯瑟林提出了“破窗效应”。“破窗效应”体现的是细节对人的暗示作用，以及细节对事件结果不容小视的影响。“破窗效应”至少揭示了这样一个道理，即任何一种不良现象的存在，都在传递着一种信息，这个信息必然导致这种不良现象的无限扩展。任何坏事，如果在开始时没有阻拦掉，形成风气，改也改不掉，就好像河堤，一个小缺口没有及时修补，可以崩坝，造成千百万倍的损失。

同样，会计核算人员职业素养对会计核算工作质量起着重要的作用。一个好的人文核算环境有利于会计核算工作的有序规范运行。一项内部控制制度再有效，也不可能超越那些创造、管理与监督此项制度之人的操守及业务水平。会计核算人员的价值取向取决于核算系统这个“建筑物”的安全牢靠、窗明几净、完整无缺，其特殊之处体现在出现“破窗效应”后，及时发现、修复“破窗”，确保资金安全。会计业务工作中的“破窗”往往出现在思想道德、操作水平、内控制约与制度管理四个方面。

二、“破窗效应”在会计核算业务中的表现

(一)思想道德上可能出现的“破窗”现象

会计核算人员必须讲求诚信原则与道德观念。一个人的思想受其不断成长变换的环境、际遇的影响，关键在其世界观的正确与否。在当今社会竞争激烈、各种思潮碰撞、物欲膨胀的情况下，如何了解和把握会计核算人员的思想动态是很重要的。现代科技的高速发展对人们的物质生活带来日新月异的变化，给人们的思想、信念带来强烈的冲击，作为一线会计核算人员的思想与物质生活总是随着社会变革的发展而变化的，所以会计核算人员的思想道德教育与世界观、价值观的正确确立是十分重要的。当某个会计核算人员的思想发生偏离利用处理会计账务的便利趁机窃取国家资金时，如果其他会计核算人员没有及时发现、制止，就会给违法分子以可乘之机，造成较大的资金损失，也没有让违法分子悬崖勒马，形成思想与行为上的“破窗”。会计核算人员中的管理者起着“领头羊”的作用，他的思想道德水平与素养对手下的会计核算人员起着示范与暗示的作用。

(二)业务操作上可能出现的“破窗”现象

会计数据的高度集中与会计电算化的高速发展、网络通信的全球化、卡基业务的高速发展引起会计业务与计算机原理相结合形成新时期会计业务操作的新特点，这个特点为系统的稳定性和业务操作的正确性提出了更高的要求，存在操作失误所带来的隐患，值得关注。例如，目前，在黄石，国家金库会计数据集中系统的运行，同时有四个系统为之服务，分别为全国横向联网系统、湖北省财政预算支出联网系统、信息管理子系统、同城电子支付系统，通过电子数据转换大大减小了劳动强度，同时，为业务操作的精确与及时也提出了更高的要求。在业务操作上存在票据的接收、录入的正确与否，票据的真伪识别，退库与退汇的合理性等“破窗”可能。为此，会计核算人员业务精通、技能娴熟、坚持原则对会计安全是十分必要的。

(三)内控管理上可能出现的“破窗”现象

一个会计部门的内控管理对会计业务的办理有着重要的规范性与威慑力。内控管理不仅包含岗位责任制、制度牵制、劳动纪律等内容，还包括各项会计业务的基本控制环节、程序等。如果不严格按岗位职责办理业务，则容易产生出现差错后职责不清的“破窗”;如果不相容岗位间兼岗操作与操作密码隐性“公开”，则会造成个别会计人员产生不良思想动机，形成资金“破窗”;如果一个会计部门劳动纪律松散，则会影响大部分会计人员的思想积极性;如果会计人员职位升迁形成思想波动没有得到及时梳理，则会形成对工作不认真、不积极的“破窗”连锁反应;一个会计主管如果不以身作则或思想行为偏激，则会影响手下会计核算人员的思想与行为及整体的和谐，所有这些都会影响到会计业务操作基本控制环节与程序的完整执行，造成个别业务拖延、差错多、票据合规性减弱、为个别业务的操作程序扯皮拉筋等“破窗”。会计核算人员应该在严密的内控管理下，增强自律意识，增强内控制度的执行力，不但要自己把握好思想防线，还要了解周围会计核算人员思想动态，用缜密的流程与风险防范来促成所有会计核算人员在思想上“不敢动歪心思”、不因为小的矛盾引发大的纠葛。

(四)制度建设上可能出现的“破窗”现象

制度是人根据业务需要制定出来的，也是靠人来执行的。随着会计业务的集中，会计制度跟进却滞后，容易形成制度建设与制度执行标准不统一引发的“破窗”。违法分子在违法之前都是普通的会计核算人员，当他的思想由于某种内因或外因动了违法违规操作以谋求私利的心思时，如果制度执行不力，存在漏洞，就会给违法人以可乘之机，而作为相互制约或“最后屏障”的会计核算人员如果没有发现异常、及时督改的话，就给了违法分子以“无人发现、无人管理”的暗示，从而对整个资金安全形成隐患。为此，各位会计核算人员要坚持原则，维护制度的严肃性，确保资金安全。

三、加强会计核算人员职业素养的必要性分析

“破窗效应”告诉我们，及时修好第一扇被打破的玻璃，能有效阻止“破窗现象”于萌芽状态。会计部门要树立危机管理意识，设立危机预警系统，使会计核算人员能根据预先显现的危机信号，及时发现“破窗”或及时发现即将成为“破窗”的那块“玻璃”。

(一)提升职业道德水平的必要性

会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德包括他律和自律两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，自律是以职业良心、职业精神为核心。内容包括:爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。这八项内容的提高需要日积月累、持之以恒和正确引导。

(二)提高业务技能的必要性

1.需有及时发现“破窗”的能力

会计核算人员要通过各种会计环节、检查监督途径将诱发会计人员不诚实和不讲道德的动机与机会降到最低点。并将此作为自己必备的价值取向之一。

会计核算人员的价值在于依法合规进行会计核算、实行会计监督;其特殊价值在于发现会计业务处理中的不良现象，并传递一种警示的信息，这个信息必须导致不良现象的立即更改，而不是无限扩展，酿成不必要的资金损失。会计核算人员的价值取向在于依法合规核算、发现问题、解决问题、将问题消灭于萌芽状态，并促成会计业务良性发展。比如，会计业务操作人员的自律意识要明确，除业务按章操作外，还要对日常忽略的部分如印章、重要凭证、登记簿等加强管理，对外来凭证严格审查、正确受理。

2.需具备出台修复“破窗”对策的能力

会计核算人员的一个重要作用就在于杜绝潜在风险变为实际损失的事件发生的可能性。对于业务差错与可能出现的上述“破窗”现象要积极定出修复“破窗”的对策，确保会计业务整个流程与机制建设完整无缺、准确无误。

比如，对每日重复进行的业务监督，事后监督部门的会计人员要按照会计规章制度，按照处理的标准化流程进行处理，精益求精，发现错误与弊端，弘扬好的做法、创新的监督方法，注重业务监督的有效性、准确性、完整性与经济性，积累工作经验。根据监督业务核算的实际情况，找出差异与漏洞或疑点，并进一步分析差错产生的原因和责任归属，制定控制差错的具体措施。比如，对同城票据交换户形成的借方挂账不能疏忽，抓住焦点，顺藤摸瓜，可以找出问题的成因，达到防止差错或警示作用;或者预警风险，制止损失的发生。

3.需具备让“破窗”全部修复、完好如初的本领

会计核算人员要练就一双“火眼金睛”，认真仔细地核算每一笔会计业务，并严格执行会计规章制度，不“偷工减料”，不漏掉任何核对与操作环节。严格对待会计业务差错，不用人情代替制度;全方位看问题，不用习惯代替创新;对待不清晰、有疑问的业务追查到底，做到清楚明了，毫无差错与隐患。

(三)提高防范风险能力的必要性

一个细节的疏忽会导致一种错误的蔓延。而一个关键的发现会制止风险的发生或损失的形成。会计内部控制的成效取决于会计核算人员素质的合格程度。所以，会计核算人员要注重自己职业素养的培训与提高，以防范风险、确保资金安全。比如，倘若营业网点大额资金汇划、冲正业务、营业性挂账、暂收暂付款项等重要会计事项未经会计主管审批，多次到事后监督中心补签，可以分析前台操作违背重要会计事项“先审批，后办理”的原则;通过查看国库部门手工记账凭证是否经会计主管审批签字，可以了解到会计主管的工作动态。

同时，会计核算人员应在业务翻新中不断积累经验，循序渐进，确保各个时期会计资金规范、安全。比如，国库横向联网系统的上线运行要求会计核算人员要具备一定的计算机知识，对其输入输出的控制、数据处理的过程、联网系统之间的信息交换以及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识;电子对账系统的上线，要求会计核算人员有职业敏锐性，每日及时核对账务，查找账务核对不一致的原因及应对各种实际问题;支票影像系统的运行要求会计核算人员擅长计算机有关操作，并能在影像操作流程中觉察出“蛛丝马迹”，以监控业务的正确与资金的安全。

四、提升会计核算人员职业素养的途径及载体选择

(一)提升会计核算人员职业素养的途径

单位对会计人员的重视与规范会给会计核算人员一个信息，一个觉得自己重要和必须以主人翁态度工作的提示。一是强内功，树立正确的世界观与方法论，培养自己胸怀全局的理念与责任意识。不断强化安全防范意识，增强开拓创新、精益求精的精神。二是不断自我学习，通过实践积累来提高业务水平。做到“读、听、看、练、查、评”六字相结合。读是读制度，做到制度烂熟于心;听是听意见与建议，做到会计核算人员常沟通;看是看凭证、审业务，做到所有会计业务过眼无错;练是练本领，通过日常工作的积累练就一双“慧眼”，能够及时发现差错与“破窗”现象;查是常查业务与操作流程，做到每笔业务不漏过;评是及时对会计业务进行风险评估与正确评价，做到工作有实效。三是积极参加各会计业务部门组织的各种会计业务培训，通过培训与交流，带动会计核算人员职业素质的提高。同时，本部门组织相关会计业务培训，通过自己备课与相互间的切磋交流来促进提高。

(二)提升会计核算人员职业素养的载体选择

提升会计核算人员职业素养的载体可以归纳为五种载体:一是各种会计规章制度、文件与有关教科书，还有相关计算机与网络知识，货币银行学、内部会计控制、管理会计、信息经济学、制度经济学、博弈论、经济规律等相关理论依据。二是实践经验。比如，在如何“提高技能，参与管理和强化服务”方面需要自己摸索前进。某事后监督员刚接手监督工作时，经常有财政、税务或银行等外单位漏盖印章的情况，因业务处理已完成，要求国库部门通知外单位责任人来整改比较困难，时有推诿和拖延的情况发生。该监督员向国库部门提出了加强外来凭证审核的建议，即临柜人员在接收外来凭证时，对要素不全的要当即指出并退票。尽管国库清算资金是在票据交换的前日提入，这样会使操作复杂一些，但在一段时间后，外单位对凭证的填制和使用明显重视起来，规范程度有了显著提高，经常退票的现象也不存在了。这是“修复破窗”的明证，外来凭证规范了，就杜绝了假冒伪造凭证错误受理的可能。三是外出考察学习，触类旁通。同一个文件或制度制定下来，执行人采取的模式不同会取得不同的效应，彼此借鉴会促进提高。四是大力开展各类有利于提高会计核算人员职业素养的活动，如会计知识竞赛、会计联席会、会计调研、会计业务知识学习、会计业务检查、跟班学习等。五是单位组织开展的各类励志教育与哲学、心理教育，从人文环境与外围培育来促进内在素质的提高。