上市公司无法出具审计意见的后果

二、国内相关文献综述

据笔者所知，王振林（2002）的博士学位论文是国内较早系统地采用实证方法研究我国审计收费影响因素的文献，其审计收费数据来源于中国证监会向会计师事务所获取的调查问卷。由于其数据来源方式较为特殊，因此，其他学者难以跟进继续研究。

直至2001年，中国证监会强制要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务所的报酬以后，国内才开始陆续出现了一批基于公开披露数据的审计收费影响因素的研究，这些研究基本上也都沿袭了Simunic（1980）的模型。

例如，罗栋梁（2002）以该模型为基准，选用客户规模、客户的复杂程度和审计难度或审计风险三个方面的替代变量，利用284家样本上市公司2001年年报的数据进行多元回归分析，发现上市公司的资产总额、纳入合并范围的子公司个数、涉及的行业数这三个因素对审计收费有显著影响。

刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）利用该模型从理论上分析了可能影响我国上市公司审计收费的相关因素，并采用多元线性回归方法对590家样本公司2001年年报披露的数据进行了实证分析，发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费的影响则并不显著。

韩厚军、周生春（2003）^[3]对我国上市公司2000年和2001年支付给会计师事务所的报酬情况进行了分析，发现2000年的审计费用与公司总资产、子公司个数显著相关；2001年的审计费用则除了与上述两项因素显著相关外，还与资产负债率、审计意见类型显著相关，这说明与2000年相比，审计费用不仅与公司的复杂性及规模相关，还与公司的风险因素相关。

伍丽娜（2003）分别运用了Simunic（1980）模型和修正的Simunic模型（1994）对282家样本公司2000年和2001年财务审计费用的影响因素进行了分析，发现运用这两个模型得出的结论是一致的，即在2000年和2001年，均有3个变量显著影响年度财务审计费用，它们分别是公司规模、是否由国际五大所审计、公司的ROE是否处于“保资格”区间（0＜ROE≤2%）。

王善平、李斌（2004）也借鉴了Simunic（1980）模型，以2002年深市上市公司为研究对象，对影响我国上市公司审计收费的相关因素进行了实证分析，结果表明，上市公司的总资产、子公司个数、事务所规模与上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率、审计任期、审计意见类型以及审计任期与审计意见类型的交互效应对审计收费的影响并不显著。

张艳、李书锋（2004）则选取了深圳100指数样本股和上证180指数样本股共280家上市公司2002年年报披露的审计收费数据，利用Simunic（1980）模型进行了多元回归分析。他们发现，上市公司的资产总额、纳入合并范围的子公司个数、聘任会计师事务所年限和地区差异是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货占资产总额的比重、应收账款占资产总额的比重、资产负债率和审计意见类型对审计收费则不存在显著的影响。

可以看出，国内关于审计收费影响因素的研究结论并不完全一致。例如，关于资产负债率、应收款项比重、审计意见类型、聘任年限、会计师事务所规模等因素是否显著影响审计收费的问题，不同学者得出了不同的结论。当然，也有一些问题已经基本上达成了共识，例如，几乎所有研究在设计解释变量时都考虑了被审计单位规模、业务复杂程度、风险程度、事务所个体特征等几个方面，并且发现被审计单位的资产规模和子公司个数是影响审计收费的两大重要因素等。