企业所得税概况

第一节　企业所得税概况

一、我国新企业所得税具有法人所得税性质

第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行。新的企业所得税法统一了我国长期分置的内外资企业所得税，建立了各类企业统一适用的科学的、规范的企业所得税制度，为各类企业创造了公平的市场竞争环境。

我国新企业所得税法纳税人的认定标准选择了法人组织⁽¹⁾。法人是与自然人相对应的法律用语。法人，是指按照国家有关法律成立，有必要的财产和组织结构，享有独立民事权利和承担民事义务的社会组织。从范围上讲，法人包括企业法人、机关事业单位法人和社会团体法人。相应设立法人所得税法和个人所得税法，不仅符合法理依据，而且能够涵盖所有纳税人。笼统的来讲，凡是具备法人资格的就征收法人所得税；不具备法人资格的，属于自然人性质的，就征收个人所得税。相比企业所得税，法人所得税将法人作为该税的纳税人易于认定；相比公司所得税，法人所得税涵盖了一些从事营利活动的事业单位和社会团体。

二、纳税主体的确定

法人所得税的纳税主体可分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负有无限纳税义务，就其来源于世界范围的所得缴纳所得税；非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就来源于国境之内的所得缴纳所得税。

法人所得税中所谓“居民企业”的概念，是从“住所”、“居所”的基本概念中延伸出来的。就法人单位而言，各国通行的认定居民的标准大体有三种：一是登记注册标准，即依法人注册地点而确定的纳税人的身份。也就是说，在某国登记注册就是该国的居民纳税人；反之，均系非居民纳税人。

二是总机构标准，是依据法人总机构设立地点而确定纳税人身份。也就是说，若总机构设在某国，就是该国的居民纳税人；反之，均系非居民纳税人。

三是管理中心标准，即依据实际控制或实际管理中心的所在地确定纳税人的身份。也就是说，若法人的实际控制或实际管理中心在某国，就是某国的居民纳税人；反之，均系非居民纳税人。

我国《企业所得税法》第2条将企业分为居民企业和非居民企业。其中，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

从上述居民企业和非居民企业的界定来看，我国《企业所得税法》对居民企业和非居民企业的判断采取了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的认定方法。

三、企业所得税的税率

企业所得税实行比例税率，其基本税率为25%。但对于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所之间没有实际联系的来源于中国境内的所得适用20%的税率。

为了照顾众多小型微利企业的实际困难，在确定25%比例税率的同时，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发〔2009〕36号规定，为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

为了鼓励高新技术企业的发展，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。