账务处理程序就是登记总账的过程

第五节　日记总账账务处理程序

一、日记总账账务处理程序的特点

日记总账账务处理程序，是指对发生的经济业务都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证登记日记总账的一种账务处理程序。这种账务处理程序的显著特点是：设置日记总账，并根据记账凭证逐笔登记日记总账。

二、日记总账账务处理程序下记账凭证和账簿的设置

在日记总账账务处理程序下，除了日记总账外，都与上述三种账务处理程序相同。设置的记账凭证有收款凭证、付款凭证和转账凭证;设置的账簿有现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式;设置日记总账(格式见表9－6);设置各种明细账，根据需要可采用三栏式、数量金额式或多栏式。

日记总账账页分为左右两部分，左方设置日期、记账凭证号数、摘要及发生额四栏，是用来序时核算的日记账部分;右方按科目分设借方栏和贷方栏，是用来进行总分类核算的总账部分。登记日记总账时，每一笔经济业务的借方发生额和贷方发生额，应该在同一行有关科目的借方栏和贷方栏分别登记，并将发生额记入“发生额”栏目内。对于转账业务，应根据转账凭证逐日逐笔登记;对于收付款业务，可以根据收款凭证和付款凭证逐日汇总登记，也可以在月末时根据多栏式的库存现金和银行存款日记账汇总登记。每月登记完毕后，应结算出各栏合计数，计算各科目月末借方余额或贷方余额，并进行账簿记录的核对工作，主要核对发生额栏的本月合计数与全部科目的借方发生额或贷方发生额的合计数是否相等，各科目的借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等，以确保账簿记录正确无误。

表9-6　日记总账

三、日记总账账务处理程序的一般处理步骤

日记总账账务处理程序的一般处理步骤如下：(1)根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。(2)根据收款凭证和付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。(3)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。(4)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日、逐笔登记总分类账。(5)月末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。(6)月末，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。

日记总账账务处理程序的一般处理步骤如图9－5所示。

图9－5　日记总账账务处理程序的一般处理步骤

四、日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围

日记总账账务处理程序的主要优点是：(1)账簿组织简单。这是由于它将企业一定时期内经济活动的情况全面地反映在一张账页上，既反映序时账的结果，又反映分类账的结果。(2)记账手续简化。可以通过日记总账直接为编制会计报表提供资料。(3)核算资料一目了然。直接从账面上可以反映出各个账户之间的对应关系，便于会计信息使用者了解企业经济业务活动的来龙去脉。

日记总账账务处理程序的主要缺点是不便于分工记账。由于全部会计科目都集中在一张账页上，发生的经济业务是按记账凭证逐日逐笔登记，因而不便于会计人员的分工;在运用科目多的情况下，总分类账的账页过长，不便于记账和查阅。

由于日记总账账务处理程序存在上述缺点，因而只适用于企业规模较小、业务量不多、使用会计科目较少的单位。

本章小结

本章阐述了账务处理程序的概念、意义及设置会计核算程序的原则，重点阐述了记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序的特点，以及这些不同账务处理程序的一般程序和优缺点及适用范围。

重要概念

账务处理程序　会计循环　记账程序　记账凭证账务处理程序　科目汇总表账务处理程序　汇总记账凭证账务处理程序　日记总账账务处理程序

案例分析

利和股份公司下属的某分公司2011年4月底因意外事故造成部分账册损坏，包括“应交税费”账簿、“主营业务成本”账簿等，很多资料无法取得。为了确定这些丢失的数据，会计人员根据尚存的账簿记录进行整理，提供了如下表的有关账户记录(假如不考虑增值税，各账户的期初余额是完整的，且为正常方向)。

续表

其他相关资料如下：

1.银行存款日记账4月30日的余额为57 200元。

2.公司本月工资总额的70%为生产工人工资，10%为其他生产人员工资，20%为行政管理人员工资，提取福利费的比例为本月工资总额的14%。

3.本月固定资产没有增减变化，生产部门固定资产原价1 600 000元，年折旧率为6%;行政管理部门固定资产原价200 000元，年折旧率为4.8%。

4.产品销售税率5%。

5.本月利润总额15 000元，所得税税率25%。

案例要求：

请帮助该公司会计确定各有关账户的相应发生额和余额。

案例提示：

根据题意，可对有关账户的发生额和余额计算如下：

“库存现金”账户的借方发生额为20 000元(提取现金发放工资)，贷方发生额为21 040元(其中1 040元为购入材料)，期末余额为360元，即1 400+20 000－21 040= 360元。

“银行存款”账户的借方发生额为116 000元(销售产品收款)，贷方发生额为90 800元(其中购入材料68 960元，支付销售费用1 840元，提取现金20 000元)，期末余额为57 200元，即32 000+116 000－90 800=57 200元。

“在途物资”账户贷方发生额为70 000元，无余额。

“原材料”账户的贷方发生额为47 200元(产品领用40 000元、车间一般消耗6 000元、行政管理部门耗用1 200元)，期末余额为32 600元，即9 800+70 000－47 200=32 600元。

“生产成本”账户的借方发生额为72 240元(其中原材料40 000元，人工费20 000×70%+14 000×14%=15 960元，制造费用16 280元)，贷方发生额为80 000元(完工入库)，期末余额为34 240元，即42 000+72 240－80 000=34 240元。

“制造费用”账户的借方发生额为16 280元(其中原材料6 000元，人工费2 280元，折旧费8 000元)，贷方发生额等于借方发生额，无余额。

“累计折旧”账户的贷方发生额为8 800元，即1 600 000×0.5%+200 000×0.4%=8 800元，期末余额为188 800元，即180 000+8 800=188 800元。

“应付职工薪酬”账户的贷方发生额为22 800元，期末余额为8 000元，即5 200+ 22 800－20 000=8 000元。

“主营业务收入”账户的借方发生额为116 000元，无余额。

“销售费用”账户的贷方发生额为1 840元，无余额。

“管理费用”账户的借方发生额为6 560元(消耗材料1 200元，人工费4 560元，折旧费800元)，贷方发生额为6 560元，无余额。

“营业税金及附加”账户的借方、贷方发生额均为5 800元(116 000×5%)，无余额。

由于已知利润总额为15 000元，据此可以推定“主营业务成本”账户的借方发生额为86 800元，即116 000－6 560－1 840－5 800－15 000=86 800元，无余额。

“库存商品”账户的贷方发生额为86 800元(根据“主营业务成本”账户确定)，期末余额为13 200元，即20 000+80 000－86 800=13 200元。

“所得税费用”账户的借方发生额为3 750元，即15 000×25%=3 750元，无余额。

“应交税费”账户的贷方发生额为9 550元，即3 750+5 800=9 550元，期末余额为9 550元。

“本年利润”账户的借方发生额为104 750元，贷方发生额为116 000元，期末余额为51 250元，即40 000+116 000－104 750=51 250元。

同步测练

一、单项选择题

1.下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是(　　)。

A.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做

B.可以清晰地反映科目之间的对应关系

C.可以大大减少登记总分类账的工作量

D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的准确性

2.各种账务处理程序之间的根本区别在于(　　)。

A.总账的格式不同　　　　　　B.编制会计报表的依据不同

C.登记总账的程序和方法不同　D.会计凭证的种类不同

3.在科目汇总表账务处理程序下一般应采用(　　)记账凭证。

A.一借多贷　　　　　　B.多借多贷　　　　　　C.一贷一借　　　　　　D.一贷多借

4.采用科目汇总表账务处理程序时，(　　)是其登记总账的直接依据。

A.汇总记账凭证　　　　B.科目汇总表　　　　　C.记账凭证　　　　　　D.原始凭证

5.常见的三种账务处理程序中会计报表是根据(　　)资料编制的。

A.日记账、总账和明细账　　B.日记账和明细分类账

C.明细账和总分类账　　　　D.日记账和总分类账

6.以下项目中属于科目汇总表账务处理程序缺点的是(　　)。

A.增加了会计核算的账务处理程序　B.增加了登记总分类账的工作量

C.不便于检查核对账目　　　　　　D.不便于进行试算平衡

7.科目汇总表是依据(　　)编制的。

A.记账凭证　　　　　B.原始凭证

C.原始凭证汇总表　　D.各种总账

8.下列属于记账凭证账务处理程序优点的是(　　)。

A.总分类账反映经济业务较详细　　B.减轻了登记总分类账的工作量

C.有利于会计核算的日常分工　　　D.便于核对账目和进行试算平衡

9.汇总记账凭证是依据(　　)编制的。

A.记账凭证　　　　B.原始凭证

C.原始凭证汇总表　D.各种总账

10.下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是(　　)。

A.不能体现账户的对应关系　B.不便于会计合理分工

C.方法不易掌握　　　　　　D.登记总账的工作量较大

二、多项选择题

1.在不同的会计核算组织程序下，登记总账的依据可以有(　　)。

A.记账凭证　　　　　　B.汇总记账凭证　　　　C.科目汇总表　　　　D.汇总原始凭证

2.账务处理程序也叫会计核算形式，它是指(　　)相结合的方式。

A.会计凭证　　　　　　B.会计账簿　　　　　　C.会计报表　　　　　D.会计科目

3.关于记账凭证账务处理程序，下列说法正确的是(　　)。

A.根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序

B.简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况

C.登记总分类账的工作量较大

D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位

4.以下属于记账凭证账务处理程序优点的有(　　)。

A.简单明了、易于理解

B.总分类账可较详细地记录经济业务发生情况

C.便于进行会计科目的试算平衡

D.减轻了登记总分类账的工作量

5.对于汇总记账凭证账务处理程序，下列说法错误的有(　　)。

A.登记总账的工作量大

B.不能体现账户之间的对应关系

C.明细账与总账无法核对

D.当转账凭证较多时，汇总转账凭证的编制工作量较大

6.各种会计账务处理程序下，登记明细账的依据可能有(　　)。

A.原始凭证　　　　　　　B.汇总原始凭证　　　　C.记账凭证　　　　D.汇总记账凭证

7.下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的有(　　)。

A.便于反映各账户间的对应关系　B.便于进行试算平衡

C.便于检查核对账目　　　　　　D.简化登记总账的工作量

8.下列项目中，属于科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序的意义是(　　)。

A.有利于会计工作程序的规范化　B.有利于增强会计信息可靠性

C.有利于提高会计信息的质量　　D.有利于保证会计信息的及时性

9.在常见的账务处理程序中，共同的账务处理工作有(　　)。

A.均应填制和取得原始凭证　　　B.均应编制记账凭证

C.均应填制汇总记账凭证　　　　D.均应设置和登记总账

10.在我国，常用的账务处理程序主要有(　　)。

A.记账凭证账务处理程序　　　　B.汇总记账凭证账务处理程序

C.多栏式日记账账务处理程序　　D.科目汇总表账务处理程序

三、判断题

1.在记账凭证账务处理程序下，其记账凭证必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。(　　)

2.采用记账凭证账务处理程序时，总分类账是根据记账凭证逐笔登记的。(　　)

3.在不同的账务处理程序下，会计报表的编制依据不同。(　　)

4.在不同的账务处理程序中，登记总账的依据相同。(　　)

5.汇总记账凭证账务处理程序既能保持账户的对应关系，又能减轻登记总分类账的工作量。(　　)

6.汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持账户之间的对应关系。(　　)

7.记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。(　　)

8.科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。(　　)

9.科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，每月编制一张。(　　)

10.科目汇总表账务处理程序不能反映各科目的对应关系，不便于查对账目，但汇总记账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处理程序的这个缺点。(　　)

四、简答题

1.建立科学的会计核算组织程序有何要求?

2.简述账务处理程序的意义。

3.简述记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围。

4.简述科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围。

5.简述汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围。

6.简述日记总账账务处理程序的特点、优缺点及适用范围。

7.怎样编制科目汇总表?科目汇总表的主要作用是什么?