资金会计和出纳的区别

第四节　会计的对象和任务

一、会计的对象

会计的对象，作为会计行为的客体，是指会计核算和监督的内容。马克思曾经把会计的对象高度概括为“(生产)过程”，即生产、分配、交换、消费四个相互关联的环节构成的社会再生产过程。由于社会再生产过程包括多种多样的经济活动，会计不能也不应该核算和监督再生产过程中的所有经济活动，而只核算和监督能够以货币表现的经济活动。在商品经济条件下，这部分经济活动既表现为实物运动，也表现为劳务活动，更构成价值运动。会计正是利用货币具有的价值尺度职能来衡量其他商品和劳务的价值，从而对再生产过程中的经济活动进行核算和监督。由于社会再生产过程中的财产物资等经济资源以货币表现，往往习惯叫做资金，它是价值的计量反映，因此，价值运动往往又叫作资金运动。会计对象的一般内容，就是社会再生产过程中的价值方面，即能以货币表现的经济活动或就叫资金运动。

由于各单位在社会再生产过程中所处的地位、担负的任务及经济活动的方式不同，经济业务的内容也不相同，具体的资金运动就有所区别。会计对象具体可以分为两类:企业单位的会计对象和行政事业单位的会计对象。

(一)企业的资金运动

会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。

以制造业中的工业企业为例，工业企业是生产和销售产品的生产经营单位，为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的财产物资作为其物质基础，这些财产物资的货币表现(包括货币本身)被称为资金。在工业企业存续期间，资金处于不断的运动之中，从而形成资金运动。工业企业的资金运动包括资金筹集、资金周转和资金退出三种形式。

1.资金筹集

资金筹集是资金运动的起点。工业企业的资金筹集主要有接受投资的资本(股本)金，从银行等金融机构取得借款，以及发行债券取得资金等。筹集的资金一般以货币资金形态为主，通过使用形成生产要素。

2.资金周转

工业企业的资金，随着生产经营活动的进行不断地改变形态，经过供应、生产、销售三个过程，周而复始地循环与周转。在供应过程中，企业以货币资金购进原材料，为生产储备必要的物资，由货币资金转化为储备资金;在生产过程中，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，生产出产成品，同时发生对各种耗费包括物化劳动和活劳动耗费(固定资产损耗、劳动报酬等)的补偿，使储备资金及一部分货币资金转化为生产资金，进而转化为成品资金;在销售过程中，企业出售产品，收回货款，又使成品资金转化为货币资金。工业企业的经营活动，经过供、产、销三个具体过程，使资金从货币资金依次经过储备资金形态、生产资金形态、成品资金形态再回复到货币资金形态的资金运动过程，称为资金循环。随着企业生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断循环，称为资金周转。

3.资金退出

企业通过出售产品取得货币资金收入，在抵减费用支出后形成企业经营成果。经营成果按规定程序进行分配，留归企业部分重新投入生产经营过程，分给投资者的部分称为分红。分红及上缴税金是资金退出企业的主要内容。另外，企业归还借款、偿还其他债务也会使资金退出企业。工业企业资金运动过程如图1－1所示。

图1－1　工业企业资金运动过程

(二)行政事业单位会计的对象

行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。行政单位是人民行使国家权力、管理国家事务、进行各项行政管理工作的机关，它包括国家权力机关，国家行政机关，司法、检察机关，以及各党派和人民团体等。事业单位是指接受国家机关领导，直接或间接为上层建筑服务，为生产建设和改善人民生活服务的单位。它包括文化、教育、科学、卫生、工业、交通、商业、农业、林业、水利、社会福利救济等各个事业单位。一般来说，行政事业单位是非物质资料生产部门，不直接从事物质产品的生产和销售。但为了完成国家所赋予的任务，它必须具备一定数量的财产物资，这些财产物资的货币表现(即其价值方面)包括货币本身被称为预算资金。行政单位及事业单位所需要的资金大部分由国家财政拨款，随着经济体制改革的深入进行，部分单位在核拨经费以外自行组织一些收入，增加经费来源。行政事业单位一方面按照预算规定从国家取得经费拨款，同时在国家规定的范围内取得事业收入，形成单位的预算资金来源;另一方面按照预算规定的用途、开支标准和各项财经制度办理各项经费支出，如支付人员工资、职工福利费、设备购置费、公务费、房屋修缮费等，形成单位预算资金运用，尚未使用的库存现金、银行存款、库存材料以及购建的固定资产就是单位预算资金结存。因此行政事业单位预算会计的对象就是行政事业单位预算资金领拨、使用及其结存。预算资金运动一般没有收回的概念，不形成循环和周转，行政事业单位预算会计的对象，可以概括为预算资金收支活动及其结果。至于实行企业化管理的事业单位，如自收自支管理的单位，资金需要进行循环周转，它的会计对象可以表述为“再生产过程中的资金运动”。

二、会计的任务

会计的任务是根据会计职能而规定的会计应该完成的工作和所要达到的目的和要求，它是会计职能的具体化，也是发挥会计作用的前提。

会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求，并受会计对象的特点所制约。会计是经济管理的重要组成部分，其任务同整个经济管理的任务是分不开的，但它只能完成与会计对象有关的那一部分任务，而不能超过这个范围。明确会计的任务，对于做好会计工作、发挥会计的作用具有重要意义。在我国社会主义市场经济条件下，会计的基本任务概括起来主要有以下几点:

(一)正确、完整、及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供系统的经济信息

企业、事业、行政等单位要做好经济管理工作，首先就要了解本单位的经济活动情况，掌握真实可靠的数据资料，以此作为科学决策的依据。因此，会计应发挥其职能作用，各单位发生的一切经济业务，都必须办理会计手续，并进行正确完整的会计核算，及时为管理决策提供系统的、真实可靠的经济信息，借以考核经济效果，加强经营管理。如果提供的会计信息不真实、不完整，反映经济活动情况不及时，就不能正确反映考核单位的经营情况和预算执行情况，甚至导致决策失误;逐级汇总的会计报表资料不完整、不真实，提供信息不及时，还会引起宏观决策的失误。因此，各单位记录经济业务必须以审核无误的合法凭证为依据，绝不允许弄虚作假，假账真算。

(二)维护财经纪律，保护财产物资的安全完整

为了加强经济管理，讲求经济效益，国家根据宏观经济发展的要求和当前经济改革的需要，制定了一系列财政经济方针、政策、法令和制度，集中体现了国家和人民群众的根本利益，也是各企业、行政、事业等单位进行经济活动的准则，各单位必须认真贯彻执行。由于各单位的经济活动都要直接或间接通过会计核算，而会计人员既肩负着维护本单位利益，又担负着维护国家利益的双重任务，因此会计部门和会计人员在对经济业务核算的同时，必须遵守财经制度，维护财经纪律，加强会计监督。也就是监督各项财产物资的收发、转移、保管、使用和报废是否按照规定的程序和制度执行;各项资金收支是否按计划合理节约使用;成本和盈亏的计算是否真实、正确;对任意挪用国家资金、私分公物、挥霍国家资财、截留拖欠应上缴国家的税费等违反财经纪律行为坚决制止，以维护国家、集体和个人利益;要按期进行财产清查，做到资金、物资家底清楚，保管使用经济责任明确，对于浪费、损毁、贪污盗窃公共财产的行为要及时揭露，严厉打击，以保护公共财产安全。

(三)加强经济核算，提高经济效益

千方百计地提高生产、流通各个领域的经济效益，是快速发展社会主义经济的一个核心问题，也是考虑一切经济问题的根本出发点。提高经济效益，必须加强经济核算。所谓经济核算，就是对生产资料的占用、生产消耗和生产成果进行记录、计算和比较，要求以较少的生产消耗和生产资料占用取得较多的生产成果。经济核算是提高经济效益的重要手段之一。会计是进行价值核算的，而能够反映经济效益大小的指标如资金、成本利润等，都必须由会计来提供。因此会计在加强经济核算、讲求经济效益方面，担负着其他工作无可替代的任务。各单位对已发生的各项收支和经营成果，既要随时进行审核、记录和计算，又要定期进行比较和分析，查明超支、节约、盈亏形成的原因和存在的问题，从而提出改进工作、提高经济效益的措施，以便挖掘增产节约、增收节支的潜力。会计不仅要考核和分析已经发生的各项收支和经营成果，而且要分析和预测各项增产节约措施的经济效益。要根据积累的数据资料，如资金和物资占用情况以及收支盈亏情况，对各项增产节约、增收节支的措施在实施之前进行事前的全面经济预测，从本单位和整个国民经济范围来分析其利弊得失，从而提出获得最佳经济效益的建议和方案以期获得最大的经济效果。