现金出纳业务的会计处理

第一节　现金出纳业务的会计处理

一、现金出纳业务的含义

现金即现钞，包括人民币和外币;出纳指现金的收付。银行的现金出纳业务不仅包括现钞，还包括了金银以及各种有价单证的收付业务。

二、现金出纳工作的原则

为确保商业银行现金出纳工作任务的顺利完成，现金出纳工作必须建立健全内部控制制度。因此，在其工作中，必须手续严密、责任分明、及时准确，并坚持以下原则：

(一)钱账分管的原则

钱账分管是指管钱的不管账，管账的不管钱。这样可以从制度上明确各自的职责分工界限，有利于相互核对和相互监督，确保银行账款相符。

(二)双人经办的原则

双人经办是指在日常现金收付业务中，坚持双人临柜，换人复核;在库房管理业务中，坚持双人管库、双人守库;在库款运送业务中，坚持双人押运。这样，可以使经办人员互相帮助、互相监督，防止或减少差错事故的发生。

(三)复核的原则

复核制度是指在日常现金收付业务中，必须做到“收款要复点，付款要复核”。这样可以有效避免发生差错。

(四)交接手续和查库原则

该原则是指在交接款项或调换出纳人员时，必须办理交接手续;在库房管理中，坚持定期或不定期的查库制度，加强对库房的监督检查，严禁白条抵库。这样可以明确经办人员的责任，保证账实相符。

(五)先收款后记账，先记账后付款的原则

该原则是指在现金收入业务中，出纳部门必须先收款，然后会计部门才能记账;在现金付出业务中，会计部门必须先记账，然后出纳部门才能付款，不能违反操作顺序。这样可以避免银行漏收款项或单位、个人套取银行信用而给银行和国家造成损失。

(六)收付分开原则

该原则是指收款业务和付款业务分开经办，实行收付两条线，不能一人既管收款又管付款。

三、出纳柜台现金收付业务

(一)出纳柜台现金收入业务

1.单位交存现金

商业银行的现金收入业务主要有两部分，一部分是储蓄业务，该部分内容已经在第二章讲述;另一部分是单位现金收入直接交存银行。缴款单位向银行缴存现金时，应填制一式两联的“现金交款单”，连同现金一并交银行出纳柜台。

2.柜台审核单据和现金

出纳收款员收到现金交款单和现金后，首先应认真审查交款单日期、单位名称、账号、款项来源等内容是否填写齐全，大小写金额是否一致。审查无误后，当面点清现金，要求首先清点大数，然后清点细数，看清票面，注意破损币及假币。款项清点完毕后，要将清点数与现金交款单上所填的金额再次进行核对;然后在现金交款单上加盖收款人员名章，并登记“现金收入日记簿”，最后将现金交款单和“现金收入日记簿”交收款复核员复核。

3.收款复核员复核

复核人员收到收款员交来的现金、交款单和“现金收入日记簿”后，首先应按收款员的审查要求进行审查，确认无误后清点现金。复点现金无误后，在两联现金交款单上加盖现金收讫章和个人名章，现金装入尾箱保管，两现金交款单和“现金收入日记簿”退收款员核对。

收款员核对无误后，以现金交款单第二联作贷方凭证，办理转账。

其分录是：

借：现金

　　贷：活期存款或××存款——收款人存款户

转账后，将现金交款单回单联退交款单位或个人。

(二)出纳柜台现金付出业务

由于实行收付两条线管理制度，不能用当日收到的现金直接支付客户的取款。每天营业开始前，付款出纳应先填写出库票，凭以向库管员领取一定数额的备付现金，用以支付客户的取款。现金付出业务主要包括两部分：一是客户支取现金，二是所辖机构支取现金。

1.客户支取现金

(1)客户取款。取款单位或个人到银行支取现金时，应填制“现金支票”或凭其他取现票据等支款凭证，到会计柜台办理账务处理手续。

(2)会计审核单据，办理转账。会计柜台接柜员接到支款凭证后，应认真审查支款凭证内容是否填写齐全、大小写金额是否一致、款项用途是否符合规定。确认无误后发给取款人取款号码牌或撕下现金支票上的出纳对号单凭以向出纳柜台取款;会计部门以现金支票或其他支款凭证作借方记账凭证，办理转账，其分录为：

借：活期存款或××存款——取款人存款户

　　贷：现金

转账并经复核员复核无误后，及时将支款凭证按有关规定传递给出纳柜台配现付款。

(3)出纳配款。出纳柜台付款配款员接到会计柜台递交的支款凭证后，应审查凭证内容以及会计记账、复核签章是否齐全、正确。确认无误后，登记“现金付出日记簿”，并按支款凭证金额和取款人券别要求配款。款项配妥后，在支款凭证背面填明付出现金券别明细数，在支款凭证正面加盖现金付讫章和经办人员名章，然后将现金、支款凭证和“现金付出日记簿”交付款员复核。

出纳柜台复核员复核无误后，在支款凭证和“现金付出日记簿”上加盖复核人员名章，然后对号叫单，问清取款人取款金额及单位名称或个人姓名，收回取款号码牌或对号单，再将现金交给取款人当面清点清楚。最后，将支款凭证退回会计柜台，“现金付出日记簿”退付款配款员。

2.所辖机构支取现金

储蓄所等营业机构是管辖行的一个派出机构，因此其办理业务所需储蓄备用现金要从管辖行领取，超过规定限额的储蓄备用现金要上交给管辖行。

营业机构向其管辖行处出纳柜台提取现金的，要在提款的前一日营业终了前，将用款计划报管辖行出纳部门。提款时由出纳人员填制一式三联“现金申领单”并签章，经出纳负责人审核签章后，留存第三联，第一、二联转会计部门凭以签开现金支票并加盖预留管辖行会计部门印鉴，提款人员持现金支票送管辖行会计部门办理记账手续。管辖行会计部门接到现金支票，进行审核、验印、记账、复核、签章后，交出纳柜台，出纳人员收到会计部门交来的现金支票核对无误后，配好款项，在现金支票上填上券别并加盖“现金付讫章”和个人名章，登记“现金付出日记簿”。营业机构提款人员应当场验看券别，逐捆卡把点清总数。款项提回后，应立即与出纳人员办理交接手续，出纳人员清点现金无误后入箱，登记“现金收入日记簿”。营业机构会计部门将第一联“现金申领单”作现金明细账记账凭证的附件，第二联“现金申领单”作“存放系统内款项”账户贷方记账凭证的附件。

四、出纳错款的会计处理

出纳错款是指出纳柜台在办理现金收付业务过程中发生的现金长款或短款。长款是指实际库存现金比现金日记账账面余额多，反之为短款。一旦发生错款，出纳人员应及时向领导汇报，不论什么原因，都必须按照“长款不得寄库，短款不得空库，长、短款不能相互抵补”的原则来处理。

(一)出纳长款的会计处理

每天营业终了，都必须进行账款核对，若发生长款，应及时查明原因，退还原主。如果当天未能查出长款原因，应由出纳部门出具证明，由会计主管审核批准后，由会计部门填制现金收入传票，编制会计分录为：

借：现金

　　贷：其他应付款——长款

同时登记“现金收入日记簿”。

查明原因后，分别不同情况处理：

(1)如果长款属于客户多交或银行少付时，应及时退还客户，按规定办理退款手续时的会计分录为：

借：其他应付款——长款

　　贷：现金

同时登记“现金付出日记簿”。

(2)如果经过认真查找，仍无法查清长款原因时，应按规定的审批权限报批后列作银行营业外收益。其会计分录为：

借：其他应付款——长款

　　贷：营业外收入——长款

(二)出纳短款的会计处理

若结账时发生短款，应积极查找原因，而不能自己补贴不报。如果当天未能查出短款原因，应由出纳部门出具证明，经审核批准后，由会计部门填制办理转账。其会计分录为：

借：其他应收款——短款

　　贷：现金

同时登记“现金付出日记簿”。

查明原因后，分别不同情况处理：

(1)如果短款属于客户少交或银行多付时，应及时向客户追回短款，其会计分录为：

借：现金

　　贷：其他应收款——短款

同时登记“现金收入日记簿”。

(2)如果经过认真查找，确实无法找回时，属于技术性短款或一般责任事故的，按规定的审批手续予以报损。其会计分录为：

借：营业外支出

　　贷：其他应收款——短款

(3)如属有章不循、玩忽职守等原因而造成短款的，应追究当事人责任，并给予相应的处分;如属于监守自盗，则按贪污论处，并追回全部赃款。