第四节 固定资产处置的核算
一、固定资产处置的含义
企业在生产经营过程中，由于生产经营的需要或产品转型等原因，可能出售、转让那些不适用或不需用的固定资产;企业对那些因使用而逐渐磨损、逐渐丧失了使用功能直至最终报废，或由于技术进步、使用不经济等原因提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产均应及时进行清理。此外，企业由于进行投资转出、捐赠、抵债等原因减少固定资产时，也应及时进行账务处理。以上固定资产的减少均可称为固定资产的处置。“固定资产处置”包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
按现行会计准则的规定，企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
二、固定资产处置应设置的有关科目
企业处置固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目专门用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
1.企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
2.清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
3.固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的借方余额，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
4.“固定资产清理”科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
三、固定资产处置的账务处理
(一)固定资产的出售
例7.11 某企业将一栋厂房出售，该厂房账面原值800 000元，已计提的累计折旧200 000元，已计提的减值准备100 000元，出售所得收入600 000元，存入银行。与该经济业务相关的会计分录如下：
1.转出出售固定资产的原值、累计折旧、减值准备时：
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 200 000
固定资产减值准备 100 000
贷：固定资产 800 000
2.收到出售收入存入银行时：
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
3.出售不动产计提应交的营业税(税率为5%)时：
借：固定资产清理 30 000
贷：应交税费——应交营业税 30 000
4.出售净收益转入“营业外收入”时：
借：固定资产清理 70 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得70 000
(二)固定资产的报废
例7.12 某企业报废设备一台，该设备账面原值200 000元，已计提的累计折旧180 000元，已计提的减值准备10 000元;在清理过程中，残料变价收入3 000元，存入银行，另以银行存款支付清理费用2 000元。则有关会计分录如下：
1.转出报废固定资产的原值、累计折旧、减值准备时：
借：固定资产清理 10 000
累计折旧 180 000
固定资产减值准备 10 000
贷：固定资产 200 000
2.收到残料变价收入时：
借：银行存款 3 000
贷：固定资产清理 3 000
3.支付清理费用时：
借：固定资产清理 2 000
贷：银行存款 2 000
4.报废清理净损失转入“营业外支出”时：
借：营业外支出——处置非流动资产损失 9 000
贷：固定资产清理 9 000
(三)固定资产的毁损
例7.13 某企业一批设备由于洪水泛滥被毁坏，其原价为400 000元，已计提的累计折旧130 000元，已计提的减值准备20 000元。该项固定资产在报废清理时，发生清理费用5 000元，以银行存款支付。已毁损固定资产残料变价收入90 000元，应收保险公司赔款120 000元。有关会计分录如下：
1.固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 250 000
累计折旧 130 000
固定资产减值准备 20 000
贷：固定资产 400 000
2.支付清理费用时：
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000
3.变卖残料获得收入时：
借：银行存款 90 000
贷：固定资产清理 90 000
4.应收保险公司赔偿时：
借：其他应收款 120 000
贷：固定资产清理 120 000
5.结转固定资产清理的净损失时：
借：营业外支出——非常损失 45 000
贷：固定资产清理 45 000
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