模拟实践操作程序

第二节　模拟实践操作程序

一、建账

（一）本次会计模拟实践操作应设置的会计账簿

1.总账：一本。

2.日记账：二本（现金日记账、银行存款日记账）。

3.明细账：三本（按账户格式分：三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账）。

（二）总账

1.总账一般选用订本式账簿，也可以选用活页式账簿。在会计模拟实践中，为了节约经费，建议采用活页式账簿。

2.总账由账簿的封面、账簿启用及交接表、目录、内页组成。总账的账户应按会计科目编号的次序依次排列，并填写总账目录，方便查找。

3.总账的账户应根据会计模拟实验中涉及的会计科目开设。

（三）日记账

1.日记账即序时账，是按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记的账簿。一般应采用三栏订本式账簿。会计模拟实践中，应开设现金日记账、银行存款日记账。由于经济业务量的关系，操作者也可以采用三栏活页式账簿代替实践工作中所用的三栏订本式账簿。

2.日记账由封面、账簿启用及交接表、内页账户组成。

（四）明细账

1.明细账应根据具体需要，分类设置三栏式、数量金额式、多栏式等活页式账簿。

2.三栏式明细账一般适用于只需要反映金额，不需要进行数量核算明细账户。

3.数量金额式明细账一般适用于既要反映金额，也要进行实物数量核算的各种可盘存的财产物资的明细核算。

4.多栏式明细账一般适用于费用、成本进行明细核算，它可以集中反映总账与所属明细账户的增减变化情况，又便于进行会计分析。在会计模拟实践中，生产成本、制造费用、期间费用、本年利润、利润分配等应使用多栏式明细账。

5.特种多栏式明细账一般指为某种特定目的而设立的多栏式明细账。例如：应交增值税账等。

6.明细账由账簿的封面、账簿启用及交接表、目录、内页账户组成。明细账的账户应按会计科目编号的次序依次排列，并填写明细账目录，以便查找。

二、编制记账凭证

（一）原始凭证的填制与审核

1.外来原始凭证的审核。对外来原始凭证必须进行合法性、真实性、合理性审核，剔除不符合规定的原始凭证。不经过审核的外来原始凭证是不能够作为编制记账凭证的凭据。

2.自制原始凭证。在会计模拟实践中，外来原始凭证是已经填制好了的，凡是自制原始凭证都需要操作者填制。操作者应根据会计模拟实践的资料，进行填制。

3.原始凭证的配套。在同一经济业务中，可能外来原始凭证、自制原始凭证同时出现，学生应根据经济业务进行配套，一起进行审核。

（二）记账凭证的编制

1.编制会计分录。依据原始凭证，操作者应编制会计分录。由于经济业务已经全部给出，因此要求学生先将分录编制出来（实际工作中经济业务一发生应进行会计处理）。

2.记账凭证的格式。会计模拟实践要求操作者使用收款凭证、付款凭证、转账凭证。在填制记账凭证时，操作者应注意分录与会计凭证的格式的吻合，必要时应拆分分录。

3.填制记账凭证。根据分录，使用选定记账凭证，按要求进行记账凭证的填制。记账凭证的填制要求是：依据正确；内容完整；书写清楚；填制及时。

4.记账凭证的附件处理。原始凭证作为记账凭证的附件，应附在记账凭证后面，并在记账凭证规定的地方注明原始凭证的张数。

（三）科目汇总表的编制

1.整理会计凭证。根据会计模拟实践规定，采用科目汇总核算程序，每十天汇总一次，因此，需要将十天（12月1日至12月10日；12月11日至12月20日；12月21日至12月31日）的会计凭证进行整理，按记账凭证的编号顺序编排，以便进行科目汇总。

2.编制“丁”字账。在进行科目汇总时，应用“丁”字账进行汇总。在汇总时，“丁”字账应根据会计科目的编号顺序，依次排列，不得混乱（本期未出现的会计科目可不设“丁”字账）。过账完毕，应将“丁”字账结账。

3.编制科目汇总表。应用“丁”字账进行汇总，应将各“丁”字账的汇总数据过入科目汇总表，并使之平衡。

（四）装订会计凭证

将每十天已平衡的科目汇总表、“丁”字账、依次整理好的会计凭证（包括记账凭证和原始凭证）依序整理，再加装会计凭证封面，全月按旬分装订为三本。

在装订会计凭证时，应注意进行整理折叠平整，装订结实牢固，装订完毕，应由经手人加章密封保存。

三、登记账簿

（一）登记账簿的依据

登记账簿应以会计凭证为依据。在会计模拟实践中，操作者应根据账簿的性质，区分不同情况进行账簿登记。

1.总账应根据科目汇总表登记。

2.明细账应根据记账凭证和原始凭证逐笔进行登记。

3.序时账应根据收款凭证、付款凭证和原始凭证，依时逐笔登记。

（二）登记账簿的要求

1.要依据审核无误的会计凭证（或科目汇总表）的各有关栏次内容登记会计账簿，登账完毕，应立即在记账凭证规定的位置作好记号（打钩）。

2.登记账簿要使用规定的笔和墨水。

3.登记账簿的文字和数码要清楚、规范，发生登记账簿的错误，应按规定的方法进行更正，不得随意涂、改、刮、擦、挖、补。

4.登记账簿要按页次和行次顺序连续使用账页。

5.登记账簿要办理账页间的转页手续。

6.登记账簿要保持账面整洁。

7.登记账簿要保证账页完整，不得出现跳行、隔页的现象。如果出现跳行、隔页的现象，应以“此行空白”或“此页空白”字样给予注销。

（三）结账

1.检查登记账簿。检查、清理各账户，杜绝重复登账、遗漏登账、错误登账的现象发生。

2.账项调整。在结账前，应按权责发生制原则进行账项调整。

3.结账。核对无误后，应在各账户的最后一笔记录下面用红色划一横线，结束登账；月末结账，在该横线下行的摘要栏中写“本月合计”，并在借方、贷方、余额等三栏中，按要求结出数额，然后，在该栏下面划一条红线。年终结账，还要在最后一笔记录下面划双红线；凡有余额的账户都应写明“转下年”，将余额转入下一年度的新账簿。

（四）编制发生额平衡表和余额平衡表

对账、结账无误后，在月末，应编制月末发生额平衡表和余额平衡表，再次验账簿的正确性。

（五）账簿整理

本期会计账簿处理结束，应进行会计账簿的整理，应按要求结束会计账簿的登记工作，并按规定要求进行整理封存。

四、编制会计报表

（一）应编制的会计报表

1.资产负债表；

2.利润表；

3.现金流量表；

4.所有者权益变动表；

5.各类纳税申报表。

（二）编制会计报表的依据

1.本期发生额平衡表和余额平衡表；

2.上期的会计报表；

3.有关账户记录的资料；

4.其他资料。

（三）编制会计报表的方法

编制会计报表可采用账结法。一般先编制工作底稿，再编制会计报表。

（四）编制会计报表的要求

编制会计报表的要求是：内容完整，数字真实，计算正确，编报及时。

（五）会计报表的核对和审核

会计报表的编制应与会计账簿进行核对，即账表核对。并对会计报表进行例行性审核，责任人必须签章。

（六）会计报表的整理、装订

会计报表编制完毕，应按资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表、各类纳税申报表、其他资料的顺序进行整理。加装会计报表封面后，进行装订，并在封面上填写应填写的内容。

五、编写财务分析

（一）财务分析的定义

财务分析是以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用人改善决策。

（二）财务分析的基本内容

比较常见的是将其分成六项内容：

1.短期偿债能力分析；

2.长期偿债能力分析；

3.资产运用效率分析；

4.获利能力分析；

5.投资报酬能力分析；

6.现金流动分析。

（三）财务分析的书写格式

财务分析的书写一般采取直叙方式，首先进行资产负债表和利润表的初步分析，然后分六大能力分析，最后进行分析总结，反映出通过分析得出的结论和问题。

（四）财务分析的装帧

财务分析正稿应加装封面，在封面上应注明操作者的专业、所在分校（教学班）、学生姓名（含学号）；指导老师姓名、职称、工作单位等。

（五）财务分析的方法

1.比较分析法

具体分为：

（1）按比较的对象分：①历史比较；②同业比较；③预算比较。

（2）按比较的指标分：①总量指标；②财务比率；③结构百分比。

2.因素分析法

（1）比率因素分解法。

（2）差异因素分解法。

（六）财务报表分析的原则

目的明确原则、实事求是原则、全面分析原则、系统分析原则、动态分析原则、定量分析和定性结合原则、成本效益原则。

（七）会计建议

1.会计建议是会计人员根据自己掌握的会计信息，从会计角度，对本公司的经营活动提出建议。

2.会计建议立足于本公司，用一个财务人员的眼光，在充分的财务数据下提出来。因此，会计建议要有充分的数据支撑；建议合理，观点明确，论据充分，易于被股东（投资者）和经营者接受。

3.在会计模拟实践中，操作者可以选择成本、费用、收入、投资、筹资等方面，进行认真分析，择其一、二项分别提出会计建议。

（八）篇幅

财务分析及会计建议一般应分别写出。考虑到操作者的学习情况，在会计模拟实践中，只要求操作者写一篇，一般应要求有3000字。

（九）装帧

装帧的要求与财务分析的要求相似。