美国公认会计准则的建立与发展

一、美国公认会计准则的建立与发展

美国公认会计准则已有70多年持续发展的历史，是由民间的不同组织和政府机构的共同努力发展和建立起来的。参与建立美国会计准则的民间组织有“美国注册会计师协会”(AICPA)所属的“会计程序委员会”(Committee of Accounting Procedures，CAP)和“会计原则委员会”(Accounting Principle Board，APB)，以及独立于任何组织的“财务会计准则委员会”(Financial Accounting Standards Board，FASB)。对会计准则的建立和发展作出贡献、并产生重大影响的组织机构还有美国的“证券交易委员会”(Securities Exchange Commission，SEC)、“美国注册会计师协会”和“美国会计学会”(American Accounting Association，AAA)等。

(一)会计程序委员会(CAP，1936～1959年)

会计程序委员会成立于1936年，约由20人组成，他们都是美国注册会计师协会的成员，绝大多数都是对公众开业的注册会计师，其中一直包括许多在会计职业界的知名人士和一些著名学者。会计程序委员会发表的文件称为《会计研究公报》(Accounting ResearchBulletins)，从1936年到1959年的二十多年期间里一共发表了51个。

(二)会计原则委员会(APB，1959～1973年)

会计原则委员会成立于1959年，接替了会计程序委员会的工作，负责研究和制定会计准则。会计原则委员会成立以后，接受了来自多方面关于会计原则建立和发展的建议与批评，进行了许多改革，在会计准则的制定方面做了不少的研究工作。从1959年到1973年的十多年里，会计原则委员会共发表了31个《意见书》(Opinions)，并在提高《意见书》的权威方面做了不少努力。这是美国民间组织在建立会计原则过程中的关键性进展。

会计原则委员会同会计程序委员会一样，隶属于美国注册会计师协会，在制定会计准则的独立性和广泛性方面受到来自多方的质疑。1971年由美国会计学教授组成的职业团体“美国会计学会”提出建议：指派一个多方参加的委员会来负责会计准则的制定。美国注册会计师协会立即接受了这个建议，指派了以怀特为首的7人小组来研究为改进会计原则建立的程序并对此提出建议。1972年3月，这个小组发布了题为《建立财务会计准则》的研究报告，这份报告中的建议几乎被全部接受，这就导致了“财务会计准则委员会”的创立。

(三)财务会计准则委员会(FASB，1973年至今)

财务会计准则委员会是美国目前制定财务会计准则的民间组织，创立于1973年，是一个独立于任何一个特定利益集团的民间组织，其7个委员都是专职的，其中4位必须是注册会计师。财务会计委员会由财务会计基金会支持，拥有一个素质精良的研究机构并接受财务会计准则咨询委员会的帮助。财务会计基金会有9个发起组织，研究机构和财务会计咨询委员会由各方面的专门技术人员和权威人士组成，且有广泛的代表性。财务会计准则委员会成立后，进行了一系列卓有成效的工作，其发表的文告主要有：

(1)《财务会计概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts)；

(2)《财务会计准则公告》(Statements of Financial Accounting Standards)；

(3)《解释》(Interpretations)；

(4)《技术公报》(Technical Bulletins)。

FASB的这些文告和修正的《会计研究公报》和《意见书》构成了具有权威性的公认会计准则。

(四)美国证券交易委员会

美国证券交易委员会是一个政府机构，对上市公司会计准则的确立具有最终的权力。但证券交易委员会本身不制定具体会计准则，而是支持财务会计准则委员会的工作，认可它们制定的会计准则。证券交易委员会要求上市公司对外财务报告须经公众会计师的审查，会计师应对其审查的财务报告是否符合公认会计准则、能否公允地表述企业的财务状况和经营成果发表专业性意见。因此美国的会计准则虽然由民间组织制定，不具有强制性，但却为企业和会计职业界所普遍遵循。由此可见公认会计准则的权威性。

证券交易委员会通过其发布的《规程S—X》(RegulationS－X)和《规程S—K》(Regulation S－K)对上市公司遵循会计准则和信息披露提出要求，SEC虽不制定具体会计准则，但却不时地发表一些有关会计问题的文告，如《会计文集》(Accounting Series Releases)、《财务报告文集》(Financial Reporting Releases)、《工作人员会计公报》(Staff Accounting Bulletins)等。这些文告通常就上市公司的一些会计问题或不同于财务会计委员会的要求发表意见，要求上市公司严格遵循。