融资租赁固定资产如何做账

第四节　其他长期负债

一、长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款、公司债券和专项应付款以外的其他各种长期应付款项，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

（一）应付补偿贸易引进设备款

补偿贸易是技术贸易、商品贸易和信贷相结合的一种利用外资的形式。是指外商直接提供或在信贷基础上提供机器设备给我国企业，我国企业以该设备、技术生产的产品，分期偿还进口设备技术的价款和利息。主要形式包括直接补偿、间接补偿、综合补偿和劳务补偿。通常，用补偿贸易方式引进设备，在设备引进时和偿还设备价款时都没有现金的直接流入和流出，而体现为长期应付款项的形成和偿还。在我国，国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿贸易所需机器设备及零部件的进口免征进口关税和增值税，且在补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。

【例9－11】明都公司采用补偿贸易方式从国外引进设备，价款折合人民币800 000元，设备不需要安装就可投产使用。明都公司将用该设备生产的产品偿还引进设备款。投产后，第一批生产产品500件，每件售价800元，销售成本600元，这批产品收入全部用于归还引进设备款。明都公司作相关会计处理如下。

（1）引进设备时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　贷：长期应付款——应付引进设备款　　　　　　　　800 000

（2）销售第一批产品时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　400 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

（3）用第一批产品价款偿还设备款时：

借：长期应付款——应付引进设备款　　　　　　　　400 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000

（二）应付融资租赁固定资产租赁费

融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。租期届满，租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，租赁物件所有权即转归承租人所有。

我国《企业会计准则——租赁》将融资租赁定义为：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁是企业在现有资金不足的情况下，取得固定资产的一种有效方式。融资租入固定资产在租金尚未偿付完毕的情况下，形成了企业的一项长期负债。

企业融资租入固定资产，应在租赁开始日，按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例不大（等于或低于30%），应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（即承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（即承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（即承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

【例9－12】大华公司采用融资租赁方式租入一台设备，租期为8年，租赁合同规定的租金共计320 000元，每年年底分别支付40 000元，租赁合同规定的利率为6%，租赁期满后设备的所有权归属于承租方。该设备的发票价值为320 000元。则，设备的最低租赁付款额为248 400（＝40 000×6．21^[1]）元。大华公司的相关会计处理如下。

（1）租入设备时：

借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　　248 400

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　71 600

　　贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁款　　320 000

（2）每年支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁款　　　　　　40 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

（3）对未确认融资费用，在租赁期内进行分摊（假定采用直线法按年摊销）：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 950

　　贷：未确认费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 950

（4）每期计提折旧时（假定按直线法计提，预计净残值为零）：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 050

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 050

（5）租赁期满，资产产权归本企业时：

借：固定资产——生产经营用固定资产　　　　　　　　　248 400

　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　　248 400

二、专项应付款

专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业会计制度规定，企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；待拨款项目完成后，形成资产的部分应按实际成本借记“固定资产”科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——拨款转入”科目。