现行成本等值会计

第四节　现行成本/等值会计

现行成本/等值会计模式是以现行成本为计量基础、以等值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。这种模式的目的在于将一般物价指数未能反映的个别物价变动的影响再予反映，还要计算货币性项目的购买力损益，从而更准确的揭示企业的财务状况。现行成本/等值会计模式，作为等值会计和现行成本会计的有机结合体，同时具备两者的优点，也同时具备两者的缺点，由于是两种会计模式的结合使用，操作上也更具难度。

一、现行成本/等值会计的特征

现行成本/等值会计模式与传统财务会计模式、一般物价水平会计模式和现行成本会计模式相比，特征如下:

1.现行成本/等值会计模式，在现行成本的基础上还要按一般物价指数对各货币性项目进行换算，从而反映企业在一定时期内的货币购买力损益。

2.现行成本/等值会计模式，既改变计量基础又改变计量单位，即不仅用现行成本取代历史成本，而且还用等值货币取代名义货币。

3.现行成本/等值会计模式，既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额的购买力损益。并且这两者的计算结果分别与现行成本模式和一般物价水平模式下的资产持有损益和货币性项目购买力损益结果相同。

4.现行成本/等值会计模式，对资产持有损益要分解，要分解为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单独列示。

5.现行成本/等值会计模式，编制报表比一般物价水平模式和现行成本模式都更费时费力。

二、现行成本/等值会计基本程序

现行成本/等值会计是一般物价水平会计和现行成本/名义货币会计的有机结合，因此，其会计程序与方法也表现为这两种会计模式程序与方法的有机结合。具体步骤为:

1.按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确认资产持有损益;

2.重编现行成本/名义货币财务报表;

3.按等值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益;

4.确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数;

5.编制现行成本/等值财务报表。

以上前两步实际上与现行成本会计模式并没有差异，所不同的是，在编制出现行成本会计报表后，现行成本/等值会计要用等值重新表述，即用一般物价指数对会计报表数据进行调整。

三、现行成本/等值会计的评价

现行成本/等值会计模式，作为等值会计模式和现行成本会计模式的有机结合体，具备两者的优点，自然也具有两者的缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使用，更增加了操作难度。