注册会计师审计的基本概念

第二节　注册会计师审计的基本概念

一、注册会计师审计的定义

根据我国审计基本准则的描述，注册会计师审计是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。它与政府审计、内部审计一起构成我国审计监督体系。

按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经营者，第三关系人即为财产的所有者。

二、审计的职能

审计的职能虽然是审计本身所固有的，但并非一成不变，而是随着经济的发展而发展，概括起来有以下三方面的职能。

(一)监督职能

这是审计固有的最基本的职能，但不是唯一的职能。监督职能就是检查和监督被审计单位在经济活动中是否忠实履行经济责任，有无违法乱纪行为，如弄虚作假、以权谋私，并督促其沿着正常的轨道运行。

审计通过检查、观察、函证、重新计算、重新执行和分析程序等手段实施监督职能，对被审计单位起制约作用。

(二)鉴证职能

鉴证职能就是注册会计师对被审计单位的会计报表及其相关资料的真实性、可靠性作出书面证明，并为社会所公认的一种职能。

西方许多国家非常重视审计的鉴证职能，许多国家明文规定，企业的财务报表必须经注册会计师审计后，才能被社会公认。

随着我国改革开放的进一步推进，计划经济向市场经济的转型，股份制公司的日益发展，审计的鉴证职能将逐步充分显露出来。如中外合资企业根据有关章程规定，必须通过中国注册会计师将其财务报表是否真实、准确、公开、可靠，作出客观公正的评价，以取得债券投资人以及我国政府的信赖。又如，上市公司的年终会计报表需经注册会计师审核这一规定已被列入法规。

(三)评价职能

评价职能就是通过审核检查，评定被审计单位的计划方案和经营决策的制定是否合理，财政、财务收支是否按照计划执行，内部控制制度是否健全有效，经济运行的效率是否最优等，并在评定的基础上提出建议，促使被审计单位发现问题，纠正错误，肯定成绩，改进工作。

三、审计目的

审计目的包括一般目的和特殊目的，一般目的是指注册会计师对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表意见；特殊目的是指对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计，并发表审计意见。审计意见也包括合法性和公允性。两者只是所表述的对象有区别。特殊目的的审计业务通常包括：对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计；对财务报表的组成部分进行审计，包括对财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计，对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；对简要财务报表进行审计。

四、审计的对象

审计对象是指审计客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象是一个历史范畴。随着社会经济的不断发展和审计目的的不断发展，审计对象也不断地发生变化。自20世纪下半叶以来，为了适应现代社会经济的进一步发展，审计的对象迅速发展变化，从最初的财政、财务收支活动扩展到经济效益有关的经营活动和管理活动的各个领域；从审计使用的技术和方法的发展演进来看，由以会计账簿为直接审查对象的账项基础审计，扩展为以内部控制为直接首要审查对象的制度基础审计，如今又发展到迎合高度风险社会的风险导向审计；在审计手段上，由以手工数据处理系统为审查对象的手工数据处理系统审计，发展为以计算机信息系统为审查对象的计算机信息系统审计。审计的对象不仅包括被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，而且还包括作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。