注册会计师审计表述正确的是

第二节　了解被审计单位及其环境

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

一、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素会对被审计单位的经营活动乃至财务报表产生影响。因此，注册会计师应当对这些外部因素进行了解。

(一)了解的具体内容

1.行业状况。了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。了解的内容主要包括:(1)所处行业的市场供求与竞争;(2)生产经营的季节性和周期性;(3)产品生产技术的变化;(4)能源供应与成本;(5)行业的关键指标和统计数据。

2.法律环境及监管环境。了解法律环境及监管环境的内容主要包括:(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策;(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

3.其他外部因素。其他外部因素也可能对被审计单位的财务报表产生影响，因此注册会计师应当了解影响被审计单位经营活动的其他外部因素，其内容主要包括:(1)宏观经济的景气度;(2)利率和资金供求状况;(3)通货膨胀水平及币值变动;(4)国际经济环境和汇率变动。

(二)了解的重点和程度

注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。例如，对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策;对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关的环保法规。

二、了解被审计单位的性质

了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质:(1)所有权结构;(2)治理结构;(3)组织结构;(4)经营活动;(5)投资活动;(6)筹资活动。

1.所有权结构。对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别以及关联方交易是否得到恰当核算。

2.治理结构。良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)做出客观判断。

3.组织结构。复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。

4.经营活动。了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，主要包括:(1)主营业务的性质;(2)与生产产品或提供劳务相关的市场信息;(3)业务的开展情况;(4)联盟、合营与外包情况;(5)从事电子商务的情况;(6)地区与行业分布;(7)生产设施、仓库的地理位置及办公地点;(8)关键客户;(9)重要供应商;(10)劳动用工情况;(11)研究与开发活动及其支出;(12)关联方交易。

5.投资活动。了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，主要包括:(1)近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止;(2)证券投资、委托贷款的发生与处置;(3)资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期发生或计划发生的变动以及重大的资本承诺等;(4)不纳入合并范围的投资。

6.筹资活动。了解被审计单位的筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，主要包括:(1)债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资;(2)固定资产的融资租赁;(3)关联方融资;(4)实际受益股东;(5)衍生金融工具的运用。

三、了解被审计单位对会计政策的选择和运用

注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。在了解时，注册会计师应当关注下列事项:

1.重要项目的会计政策和行业惯例。重要项目的会计政策包括收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。除会计政策以外，某些行业可能还存在一些行业惯例，注册会计师应当熟悉这些行业惯例。

2.重大和异常交易的会计处理方法。例如，本期发生的企业合并的会计处理方法。

3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响。

4.会计政策的变更。如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑会计政策变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。

5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

此外，注册会计师应当考虑被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。

四、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

注册会计师应当了解被审计单位的目标和战略以及可能导致财务报表重大错报的相关经营风险。

1.目标、战略与经营风险。目标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。随着外部环境的变化，企业应对目标和战略做出相应的调整。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，管理层有责任识别和应对这些风险。不能随着环境的变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险，但是在调整的过程中也可能导致经营风险。

注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险:(1)行业发展及可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;(2)开发新产品或提供新服务及可能导致的被审计单位产品责任增加等风险;(3)业务扩张及可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;(4)新颁布的会计法规及可能导致的被审计单位执行法规不当、不完整或会计处理成本增加等风险;(5)监管要求及可能导致的被审计单位法律责任增加等风险;(6)本期及未来的融资条件及可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;(7)信息技术的运用及可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

2.经营风险对重大错报风险的影响。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。前者比后者范围更广。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表整体层次带来直接影响，但并非所有经营风险都会导致重大错报风险，也并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。

3.被审计单位的风险评估过程。管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。

五、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价

被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。

1.了解的具体内容。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息:(1)关键业绩指标;(2)业绩趋势;(3)预测、预算和差异分析;(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告;(6)与竞争对手的业绩比较;(7)外部机构提出的报告。

管理层对被审计单位财务业绩的衡量和评价不同于对控制的监督，虽然两者的目标可能有重叠。对控制的监督，通过考虑与控制相关的信息，旨在保证内部控制的有效运行。而财务业绩的衡量和评价，旨在考虑被审计单位的经营业绩是否达到管理层设定的目标。但在某些情况下，业绩指标可以为管理层识别内部控制缺陷提供相关信息。

2.关注内部财务业绩衡量的结果。内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

3.考虑财务业绩衡量指标的可靠性。许多财务业绩衡量中使用的信息可能由被审计单位的信息系统生成。如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠以及利用这些信息是否足以实现审计目标。