坏账损失的管理

四、坏账损失的管理

坏账，是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。我国现行制度规定:“坏账损失，是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。”根据此规定，确定坏账损失应符合下列条件:

①因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项。

②因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。企业应根据业务情况，控制应收账款的限额和收回时间，采取有效措施组织催收，以避免企业资金被其他单位长期占用。同时，对于长期未收回的应收账款，应查明原因，采取有力措施继续催收，及时收回；如果确实无法收回的，应取得有关方面的证明，并经有关部门批准后，列作坏账损失。

为了防止和减少坏账损失，旅游企业要加强对应收账款的监督。一般来说，应收账款发生的时间越长，发生损失的可能性就越大。对此，企业应严格监督，随时掌握和控制应收账款的回收情况。常用的方法是编制“账龄分析表”，格式如表4－3。

表4－3　某旅游企业应收账款账龄分析表

（续　表）

表4－3显示，有75%的应收账款超过了信用期，其价值达300万元（2～7行合计），这对企业是极为不利的。不过，其中尚有部分在20天以内，只有2.5%的应收账款超过100天，应采取不同的收账策略尽快催收账款。

债务人由于各种原因无法偿还应付账款时，债权人就可能因无法收回或者不能如期收回应收账款而发生坏账损失。因此，企业发生坏账损失属正常情况。为正确计算盈亏，对于坏账损失，企业应有充分的准备。国际上通行的做法有两种:直接转销法和备抵法。我国现行会计制度规定，企业可以选用这两种方法。

所谓直接转销法，就是在实际发生坏账时，作为损失直接计入期间费用，同时冲销应收款项。采用直接转销法，账务处理比较简单，可以简化财务管理工作，并将发生的坏账损失计入管理费用，体现当期损益。

所谓备抵法，就是按期估计坏账损失，计入期间费用，形成坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法在西方财务中是被广泛采用的一种方法。

采用备抵法时，估计坏账损失的方法有销货百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法3种。鉴于账龄分析法和应收账款余额百分比法能够比较真实地反映坏账的风险及其损失，且简单易行，因此，我国现行制度规定，企业可以采用这两种方法中的任何一种。

①账龄分析法:采用账龄分析法，是根据各应收账款账龄的长短来估计坏账。从理论上讲，应收账款被拖欠的时间越长，客户的信用级别越低，偿债能力就越差，发生坏账的可能性就越大。采用账龄分析法，企业利用账龄分析表所提供的信息，就能确定坏账准备的金额。账龄分析法具有简明实用的优点，并且比较直接地表明了应收账款的估计可变现金额。但是，这种方法没有将坏账损失反映于其应归属的会计期间。因为使用账龄分析法时，应收账款可能要等到该销货期间以后的某一日期才会被估计为不可收回，从而列为坏账。坏账损失也必然推迟到该销货期以后的某一日期才能确认，因而由后期的经营收入负担。也就是说，坏账损失将和与其相应的营业收入分别在两个不同的会计期间入账，从而使各该期的收益计算不够准确。

②应收账款余额百分比法:采用应收账款百分比法，与账龄分析法的原理一样，都是按应收账款的余额来估计可能发生的坏账，所不同的是，前者出于简便而利用一个综合的百分比来进行估计。从这个意义上讲，应收账款百分比法是账龄分析法的一种特殊形式。这种方法与账龄分析法具有相同的优点和缺点，另外，据以合理确定百分比所需的数据也不易取得。