忽视核销的坏账损失

前文讲到，计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应该考虑应收账款项目对实际收到现金流量的影响。涉及应收账款项目时，需要注意应收账款减值、计提的坏账准备以及核销的坏账损失。

企业发生的应收账款是建立在商业信用基础上的，如果债务单位出现失信，企业将由于应收款项收不回来而蒙受损失。应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。

应收账款发生减值时，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。由于短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现，直接根据预计未来现金流量低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

应收账款减值损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法是指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收款项;备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。我国企业会计准则要求，企业应采用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应该按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有应收款项金额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目;冲减多计提的坏账准备时作相反的会计分录。对于企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要考虑应收账款的增减变动因素。本期核销的坏账损失是应收账款的减少因素，通常应收账款的减少表明收回现金，但核销的坏账损失并未形成实际的现金流入，在填列本项目时，还应当考虑由于核销坏账损失而减少的应收账款。如果本期收回前期已核销的坏账损失，在填列本项目时，还应当加上本期收回前期已核销的坏账损失。

【例】2013年年末，A公司应收B公司的应收账款余额是500 000元，经减值测试，ABC公司决定按10%计提坏账准备。

【例】承前例，2014年A公司对B公司的应收账款，实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，应作如下会计分录:

假定2014年年末，A公司收到开户银行的收账通知，上年已转销的一笔坏账20 000元又收回，已存入银行。A公司应作如下分录:

分析：上述30 000元的核销的坏账损失并不形成实际的现金流入，因此不能记入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，而收回的20 000元坏账损失形成实际的现金流入，应该计入本项目。