农家乐会出现坏账损失吗

项目三　学会农家乐的会计科目

随着农家乐的发展，其会计核算急需规范，农家乐的会计必须按会计准则、会计制度规定的会计科目进行核算。

案例十

雾里看花之会计术语:流动、固定、折旧

阿根在会计报表中多次看到流动与固定等字眼，对会计兴趣渐浓的他有时也到网上查询。经过查询得知，“流动”、“固定”在会计中已经不是字面上的含义，而主要应从年限上来区分。流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，比如货币资金、应收账款、存货等。流动负债是指在一年内到期的债务，比如短期借款、应付账款、预收账款等。固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的厂房、设备、机器等。长期负债是指偿还期在一个会计年度以上的债务，比如长期借款、应付债券等。阿根终于明白了流动、固定不是指金额大小，而是根据时间来定的。

阿根还想知道为何要分得这么细？阿菊告诉他，划分流动资产与固定资产，是因为在使用过程中它们的价值转移方式不同。流动资产使用后，价值一次发生转移，比如餐饮领用材料，材料价值一次计入菜肴成本。而固定资产由于可以使用多次，其价值采取多次转移方式分摊更合理，也就是通过折旧，比如农家乐餐厅的房屋、桌椅的价值就是采用折旧方式，来分次分摊价值。区分流动负债与长期负债，可以提前做好还债准备，保证农家乐资金不至于断流。

此时，阿根对上边提到的折旧又疑惑了。阿菊接着说，折旧其实反映的就是固定资产对产品的贡献。用会计的说法，折旧就是反映固定资产的损耗，折旧费就是固定资产价值的部分转移。一般说来，折旧到期，固定资产价值就全部贡献到产品中去。折旧费会减少会计赢利，但是不会减少农家乐的真金白银——现金流。

学会了会计核算方法，还需掌握农家乐常用的会计科目，以便正确地进行会计处理。

35.“现金”会计科目如何核算？

现金——保险柜里的资产。现金是流动性最强的货币资金，可以随时购买物资，支付费用，偿还债务，也可以存入银行。农家乐使用现金时按国家规定的现金管理条例支付，库存现金不能超过规定的限额，也不能坐支现金，不能白条抵库。

发生现金收入，记入现金日记账增加方；发生现金支付，记入现金日记账减少方；每日结出现金余额，定期或不定期对现金采用实地盘点法进行清查。

36.“银行存款”会计科目如何核算？

银行存款——存折上的资产。银行存款是农家乐存入银行或其他金融机构的各种款项。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。农家乐一般只有基本存款账户，是办理日常结算和现金收付业务的账户。如:工资、现金的支取。

银行存款收入来源多，也可以是销售收入取得，可以是收回客户欠款，也可以是从银行取得借款，均记入银行存款日记账增加方。银行存款支出情形也很多，如购买设备、购买原材料、偿还所欠货款、偿还银行借款，均记入银行存款日记账减少方。月末银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，对账发现不符，通过编制银行存款余额调节表进行查找。

37.“应收账款”会计科目如何核算？

应收账款——一种看不见摸不着的资产。应收账款是农家乐由于销售商品、材料或提供服务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款账户的增加方登记实际发生的应收账款额，减少方登记收回的应收账款额及核销额，余额表示尚未收回的应收账款额。该账户按付款单位名称设明细账，进行明细分类核算。

38.农家乐会出现坏账损失吗？

坏账损失是因无法收回的应收账款而造成的损失。财务制度规定，构成坏账损失的条件是:债务人破产或死亡，其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收账款；债务人虽未破产或死亡，但已预期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。所以，农家乐只要有应收账款存在，就有可能存在坏账的风险。坏账损失采用备抵法核算，设置“坏账准备”账户，采用先计提的方式，发生坏账时再冲销。

39.“其他应收款”会计科目如何核算？

其他应收款——另一种看不见摸不着的资产。农家乐的其他应收款是单位内部有关部门占用的备用金，向有关方面应收的各种赔款、罚款，租出财产收到的保证金，向职工应收的水费、电费及福利方面垫付款等。其他应收款账户的增加方登记实际发生的其他应收款额，减少方登记收回的其他应收款额及核销额，余额表示尚未收回的其他应收款额。该账户按不同债务人设明细账，进行明细分类核算。

40.农家乐是否使用“交易性金融资产”科目？

交易性金融资产是农家乐为了近期内出售而持有的金融资产。其目的是利用自身经营过程中暂时闲置资金谋取一定收益的行为。主要是购买债券、股票或从事其他投资，取得高于同期银行存款利息的收益，在农家乐需要资金时又能及时收回。核算时应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别按成本和公允价值变动进行明细核算。

41.农家乐存货如何核算？

存货——一种流动着的资产。农家乐在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等都是存货。其包括:原材料、燃料、物料用品、库存商品等，在会计核算时需要分别设置“原材料”、“燃料”、“物料用品”、“库存商品”等会计科目。存货各账户的增加方登记采购入库的各类存货金额，减少方登记领用发出的各类存货金额，余额表示库存各类存货的金额。各账户按不同品种、规格设明细账，进行明细分类核算。

由于存货具有较强的流动性，属于流动资产，因此，它们在购入、领用、清查等管理方面具有共性。

42.农家乐原材料的购货交接方式有哪些？

（1）送货制。送货制是购销双方在签订进货合同后，供货单位按照合同规定的时间和发货数量将商品、物资送到农家乐的仓库或其他指定地点的一种存货交接方式。这种方式货款的结算时间需由交易双方协商确定，可以在送货之前进行结算，也可以在送货之后结算。因送货发生的运输费用、途中商品损耗等一般由供货方承担。

（2）提货制。提货制是购销双方在签订进货合同后，由农家乐到供货单位指定的仓库或其他指定地点提取存货的一种存货交接方式。这种方式一般是先结算货款，后提取商品、物资。提货时发生的运输费用、途中商品损耗等一般由农家乐承担。

（3）发货制。发货制是购销双方在签订进货合同后，由供货单位按照合同规定所购存货的品种、数量、发货时间及运输方式，委托运输部门将农家乐所购商品、物资发运到农家乐所在地或指定的码头、车站的一种存货交接方式。这种方式供货方通常在商品发运后，委托银行收取货款。在办理商品发运手续之前所发生的运输费用、商品损耗等，一般由供货单位承担。商品交运输部门发生的运输费用，通常由供货方先垫付，由购货单位负担。在运输过程中如发生商品损耗或损失，查明原因，按照合同规定明确责任归属，由责任人承担。异地进货通常采用这种交接方式。

43.农家乐材料采购成本如何计算？

农家乐外购材料的实际成本由买价、运杂费、按规定应计入成本的税金及采购保管费组成。买价是扣除商业折扣和现金折扣后实际支付的货款。运杂费包括包装、运输、装卸、保险、挑选整理及合理运输损耗等费用。税金是计入成本的相关税费，如增值税、消费税、关税。采购保管费包括采购保管人员工资、办公费、劳动保护费、检验实验费、材料盘亏及毁损等。

44.农家乐材料领用成本如何计算？

材料因采购时间、地点不同及其他原因，其品种、规格、数量相同，但实际成本不一定相同。因此，农家乐领用材料需要确定材料的价值，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法。

先进先出法是假定材料的收发顺序采取先收入的材料先发出，按收到材料的先后顺序及它们的实际成本确定各批领用材料的实际成本。这种方法是根据最近的进货成本计价的，因而期末材料价值接近实际。

加权平均法是以期初材料数量和本期各批收入材料的数量为权数，计算出材料的加权平均单位成本，据此对材料进行计价的方法。这种方法对本月发出材料按同一单价计价，在月末时才计算发出材料和结存材料实际成本，日常核算工作量小。

个别计价法是对每次领用或发出的原材料进行个别辨认，看属于哪一批或哪几批收入，然后分别按照所属各批收入的实际成本确定每次领用或发出存货的实际成本的方法。这种方法使得材料的成本流动与实物流动完全一致，能正确计算发出材料与结存材料的实际成本。

45.农家乐的材料如何清查？

农家乐的材料除根据有关收发凭证及时记录材料的增减变化外，需要定期对材料进行清查（见表3），每年应至少盘点一次。通过盘点可以查明材料的实存数，确定账实差异及产生差异的原因，可以发现材料管理中存在的问题。农家乐材料清查的实际操作过程是:先将材料明细账登记齐全，然后根据各种材料的特点，采用点数、过磅、丈量等方法确定材料的实存数量，再进行核对，查明账实不符原因，最后编制材料盘点报告表，上报相关部门批准。

表3　存货清查盘点表

46.农家乐有哪些固定资产？

农家乐的固定资产是使用期限在一年以上，能为企业带来经济效益的，不改变实物形态的，为生产经营而持有的房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。农家乐通过设置“固定资产”账户来核算固定资产原始价值的增减变化。

47.农家乐的固定资产如何计价？

农家乐的固定资产一般都以原始价值计价，以购置或建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价基础，特点是具有客观性和可验证性。但是，为了反映农家乐固定资产的实有价值，将其与原始价值比较，以了解固定资产的新旧程度，妥善安排固定资产更新。农家乐的固定资产还使用固定资产净值又叫账面净值，即固定资产的原始价值减累计已提折旧后的余额，也就是固定资产尚未磨损部分的价值。

48.农家乐的固定资产如何分摊其价值？

农家乐固定资产的价值是通过提取折旧的方式分摊的。固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产原值扣除其预计残值后的余额进行分摊的数额。固定资产折旧实际上是反映固定资产因损耗而转移的价值。农家乐通过设置“累计折旧”账户来核算固定资产累计已提折旧额。

农家乐适用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法。

平均年限法是按固定资产使用的年限平均计算折旧的方法。采用这种方法使固定资产的磨损价值均匀地分摊到预计使用年限的各个会计期间。这是农家乐常用的方法。

工作量法是按固定资产预计完成的工作量平均计提折旧的方法。采用这种方法可以把固定资产的应计提折旧总额均匀分摊于预计的各个单位工作量之中。

双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法早期多计提折旧额，后期少计提折旧额。

案例十一

负债是一只不羁的狼

一笔银行贷款，有时可以帮助农家乐渡过难关，是“救世主”，有时又成了农家乐破产倒闭的“刽子手”。初次经营农家乐，负债让阿根又爱又恨，不知道该不该负债，负债会给农家乐带来多少利润，负债多少才合适，负债又有哪些风险？这些问题让阿根百思不解。为此，阿根和阿菊商量:咱们经营要不要向银行借款？阿菊回答:无债一身轻，当然好。不过，当我们自己资金不够的时候，遇到商机，还是要向银行借点钱的。阿菊接着说，负债可以给农家乐提供足够的资金，用来扩大经营规模，赚取更多的钱，也就是常说的借鸡生蛋。另外，负债的利息是在缴纳所得税前扣除的，可以减少应纳税的利润，从而减少所得税。但是，负债也是一只狼，如果没有足够的现金流清偿到期债务，农家乐的灭顶之灾就来了。如果扩大经营后每月收入不佳，利息却要固定支付，农家乐的利益就会受损。总之，负债就是一只不羁的狼。

49.农家乐会计核算时经常会遇到哪些负债会计科目？

农家乐会计核算时经常会遇到“短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、应交税费、长期借款、长期应付款”等负债科目。

“短期借款”是农家乐为了满足正常生产经营的需要而向银行或金融机构借入期限在一年以下的各种款项。

“应付票据”是农家乐采用商业汇票结算款项时，购买商品或接受劳务方签发、承兑商业汇票后形成的债务责任。

“应付账款”是农家乐因购买材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。

“预收账款”是农家乐按照合同规定向客户预收的款项。

“其他应付款”是除应付票据、应付账款、应付职工薪酬等外还会发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。

“应付职工薪酬”是农家乐根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬。在职工薪酬未支付前，农家乐暂时欠职工工资的。

“应交税费”是农家乐在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目按规定缴纳的各种税金。在各种税金未缴纳前，农家乐暂时欠国家的税金。

“长期借款”是农家乐向金融机构借入的偿还期在一年以上的债务。

“长期应付款”是融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。

50.农家乐的注册资本如何核算？

注册资本是农家乐办理设立登记手续时，经工商行政管理部门认证和批准的资本数额。我国实行注册资本与实收资本一致的规定。核算时设置“实收资本”账户。实收资本是投资者按照农家乐章程或合同、协议的约定，实际投入农家乐的资本。它是农家乐法定资本的资金来源，无需偿还，可以长期周转使用。按投资主体不同，分国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。按接受投资的形式可以是货币资金、实物资金、无形资产。

51.何谓农家乐的资本公积？

农家乐的资本公积主要是投资者超额缴入的资本形成。资本公积是农家乐收到的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接记入所有者权益的利得和损失，如资本溢价等。

52.资本公积与实收资本有何不同？

资本公积与实收资本都是投入资本，但是，实收资本来自所有者对农家乐资本的投入，其目的是为谋取一定的投资回报，除规定的增资或减资外，实收资本金额相对不变。而资本公积具有特定的来源，有时不需要所有者实际投入（如直接记入所有者权益的利得和损失），形成资本公积时，原投入者并不谋求投资回报。

53.何谓农家乐的盈余公积？

盈余公积是农家乐按照规定从净利润中提取的各种积累资金，是指定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

法定盈余公积是根据国家法律规定，必须从净利润中提取的公积金。通过提取法定公积金，可以约束农家乐过度分配利润，增强农家乐的实力，减轻农家乐的经营风险。

任意盈余公积是股份制农家乐经股东大会或类似机构批准，按照一定比例从净利润中再提取的公积金。

54.法定盈余公积与任意盈余公积有何不同？

法定盈余公积的计提是按国家有关法律、法规进行的，计提标准符合国家有关规定，即按净利润10%提取。任意盈余公积是否计提、计提多少，完全取决于农家乐股东大会的决定。

55.农家乐的盈余公积主要用途是什么？

用途一:弥补亏损。根据企业会计制度和有关法规的规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后5年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在5年内仍不足弥补的，应使用随后实现的所得税后利润弥补。当发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积加以弥补，但得经股东大会批准。

用途二:转增资本。农家乐可以将盈余公积转增资本，但是必须经股东大会或类似机构同意，也可以用盈余公积分配现金利润或股利。

56.何谓农家乐的未分配利润？

未分配利润是农家乐留待以后年度进行分配的留存收益，是农家乐实现的净利润或亏损在经过一系列分配后的结余部分，在使用分配上具有较大的自主权。会计核算须设置“利润分配”账户。

案例十二

捉摸不定的会计收入

赢利往往是老板最关心的问题，阿根也不例外，每月会计报表上的收入，总是让他牵肠挂肚。本月阿根看到会计报表后产生了困惑，在阿根印象中，本月签订了好几笔合同，收入的数额远不止利润表上的数据，是不是会计阿菊做账搞错了？阿根去问阿菊，阿菊答复，她全部是按会计规定处理的。于是她一笔一笔地对账给阿根看，结果发现一笔合同签订，预付款也打进账户的业务，但是，阿菊记入预收账款，没有列入当期收入。阿根责问阿菊为何不记入本月收入，阿菊告诉阿根:像这种预收货款，会计准则规定，只有在提供产品或提供服务后才记入收入，这就是先前所说的权责发生制中应该是与不应该是的收入，这里是不应该作为当期的收入。

57.何谓农家乐的收入？

收入是农家乐在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。如:客房收入、餐饮收入、销售商品收入、其他收入等。会计核算须设置“主营业务收入”账户，下边按收入的种类进行明细核算。

58.农家乐的收款方式有哪些？

（1）应收制。客人先消费，后付款。采用这种方式，每日根据服务台编制的“营业日报表”，记入营业收入的同时形成应收账款，待客户结算时核销应收账款。

（2）预收制。为客人提供服务前，根据拟提供的劳务量预收部分服务费，会计按预收金额和银行进账回单先处理；待结算劳务收入时核销预收账款并作营业收入处理。

（3）现收制。指向客人提供服务的同时收取服务费，以实际收到的现款作营业收入处理。