反映企业财务状况的会计要素

一、反映企业财务状况的会计要素

（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

1.资产的特征

由资产的定义可以看出，资产要素具有以下三个特征。

（1）在企业过去的交易或事项中形成。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项；预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业签定了一个购货合同，下个月才能交钱进货，那么这个货物就不属于企业的资产，因为这项资产不是眼前现实的，是以后要发生的。一般来说，过去的交易或事项都有原始单据证明它的发生或完成，会计人员可以根据原始单据记录资产的变化。

（2）由企业拥有或控制。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。从法律角度来看，凡是企业拥有其所有权的资源，均属于企业的资产；但是，从会计角度看并非如此，根据会计上的实质重于形式的原则，只要企业实质上对某项资源具有使用权、处置权或收益权，即便不拥有该项资源的法定所有权，也应将其作为企业的资产。例如，融资租赁合同中租入的资源，虽然企业并不拥有所有权，但是企业通过定期付给对方租金的形式获得了该项资源的使用权，并且在租赁期间，企业承担了基于该项资源所有权上的主要风险并获得了基于该项资源所有权上的主要报酬，因此在会计上承租人应将其列为本企业的资产。

（3）预期能给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业利用机器设备加工产品，只要企业卖出产品就能够获得收入，这里的设备就是企业的固定资产，就属于资产项目；另外，如果产品卖出去了，虽然钱没收回来，但是已经实现了收入，那么应收账款就是企业的资产。

符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。同时，符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

2.资产要素的构成

资产按照其流动性可以分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产又包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产等，资产要素的构成如图2－2所示。

图2－2　资产要素的构成

（1）流动资产。流动资产是指可以在1年或长于1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金（库存现金和银行存款等）、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。严格意义上来讲，货币资金属于金融资产的范畴。

金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。金融资产可以划分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产；其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生金融工具。

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业的存货通常包括以下内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。

（2）非流动资产。非流动资产，是除流动资产之外的所有资产项目，包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产等。

可供出售的金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图或能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，持有至到期投资主要是指企业的债权性投资，例如企业购入的金融债券。

长期股权投资是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性投资。

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的，能够单独计量和出售的房地产。主要包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。而下列两项不属于投资性房地产的范围：自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；作为存货的房地产。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。例如，房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产、作为存货的有形资产和生产性生物资产。

生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

（二）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

1.负债的特征

由负债的定义可以看出负债具有以下特征。

（1）在企业过去的交易或事项中形成。企业的负债必须是由企业过去的交易或事项形成的。例如，企业在2008年2月1日购买原材料，价款10万元，根据合同规定企业可以暂时先不付款，等以后再付款，这样企业就会形成10万元的负债——应付账款项目。

（2）预期会导致经济利益流出企业。企业为了解除所承担的责任，在未来会使企业的经济利益减少。例如，在上例中，企业2008年2月1日购买原材料，形成10万元的应付账款，那么企业在未来偿还这10万元的债务时就会导致企业经济利益的减少。

（3）负债是一项现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。例如，企业打算在2010年10月份从银行借入资金100万元，这里的100万元是在将来发生的项目，也就不能构成企业的负债。符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

2.负债要素的构成

负债按照偿还期的长短分为流动负债和非流动负债。其中，流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利等；非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债要素的构成如图2－3所示。

图2－3　负债要素的构成

（1）流动负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的营业周期内到期的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息和应付股利。

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期内采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务有关的支出等。

应缴税费是指企业按照规定需要向国家缴纳的各种税金。主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税等。

（2）非流动负债。非流动负债是指除流动负债之外的所有负债项目。包括长期借款、应付债券、长期应付款等，是企业获取长期可使用资金的主要来源之一。

（三）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

1.所有者权益的特征

负债和所有者权益是企业两大资金来源，所有者权益和负债相比具有以下特征。

（1）所有者权益属于剩余权益。从金额上来看，所有者权益等于资金减去负债的之后的余额，是一种剩余收益。相对于债权人来说，企业清算时，所有者只有在全部负债被偿清之后，才有权利行使对剩余资产的要求权；企业经营过程中，所有者只能有权分享扣除了债权人报酬（如利息）后剩余的经营成果。由此可见，所有者权益属于剩余收益。

（2）没有到期日。负债作为企业资金的一项重要来源，其有固定的到期日，需要还本付息。但是与负债不同的是，所有者权益代表的长期资金一般是没有到期日、不需要偿还的，但企业面临清算和减资的情况除外。

2.所有者权益要素的构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

所有者投入的资本，是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入到企业的资本，包括实收资本（或者股本）、资本公积。实收资本记录企业的法定的注册资本额。资本公积记录注册资本之外的投资者所投入的资本，如股票溢价、捐赠资本等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益，是企业逐年累积的未分配给投资者的经营成果，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业逐年累积的依据法规、企业章程为企业发展、职工福利等特定目的加以提取的部分净利润。未分配利润，是除盈余公积之外的留存利润。