第三节 汇总记账凭证核算程序
一、汇总记账凭证核算程序的特点
汇总记账凭证核算程序是定期根据全部记账凭证，按照账户的对应关系进行汇总，分别编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算程序。其主要特点是：先定期(通常为5天或者10天)将所有记账凭证归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
二、汇总记账凭证核算程序下设置的记账凭证和账簿
在汇总记账凭证账务处理程序下，除了要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细账，其格式与在记账凭证核算程序下采用的格式基本相同。
三、汇总记账凭证及其编制方法
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，它们的编制方法概括起来是：将各种记账凭证按账户的对应关系定期(通常为5天或10天)在汇总记账凭证中汇总一次，月末计算出合计数。其具体编制方法如下：
(1)汇总收款凭证。它是按“现金”或“银行存款”科目的借方分别设置，按贷方科目加以归类汇总，5天或10天汇总填列一次，通常每月编制一张。月末结出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账簿。登记总分类账时，应根据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”或“银行存款”总账的借方；根据汇总收款凭证内各贷方账户的合计数分别记入有关总账的贷方。汇总收款凭证的一般格式如表10-17所示。
表10-17 汇总收款凭证
如前所述，现金与银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证。所以，现金汇总收款凭证上的现金收入并不是当期的全部现金收入，还有一部分现金收入汇总在银行存款汇总付款凭证上；同样道理，银行存款汇总收款凭证上的银行存款收入也不是当期的全部银行存款收入，还有一部分银行存款收入汇总在现金汇总付款凭证上。但在过账之后，现金总账和银行存款总账所反映的是其全部发生额。
(2)汇总付款凭证。它是按“现金”或“银行存款”科目的贷方分别设置，按借方科目加以归类汇总，5天或10天汇总填列一次，每月编制一张。月末结出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。登记总分类账时，应根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”或“银行存款”总账的贷方；根据汇总付款凭证内各借方账户的合计数分别记入有关总账的借方。汇总付款凭证的一般格式如表10-18所示。
表10-18 汇总付款凭证
(3)汇总转账凭证。它是按每一贷方科目分别设置，并根据转账凭证按借方科目加以归类汇总，5天或10天汇总填列一次，每月编制一张，月末结出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。汇总转账凭证的一般格式如表10-19所示。
表10-19 汇总转账凭证
因为汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，所以，在汇总记账凭证核算程序下，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有转账凭证只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填列，而不得填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证，否则就不能以贷方科目为主进行汇总。
四、汇总记账凭证核算程序的步骤
在汇总记账凭证核算程序下，对经济业务进行账务处理的程序大体要经过以下七个步骤：
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证。
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账。
(4)根据一定时期内的全部收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
(5)根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。
(6)月末，将日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
(7)月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证核算程序的流程如图10-2所示。
图10-2 汇总记账凭证核算程序流程
五、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围
在汇总记账凭证核算程序下，根据定期编制的汇总记账凭证登记总分类账簿，减少了登记总账的工作量。汇总记账凭证能够清晰地反映各科目之间的对应关系和经济业务的来龙去脉，因而便于对经济业务的分析和检查。然而，由于这种会计核算程序的转账凭证是按每一账户贷方科目，而不是按经济业务的性质归类汇总的，因而不利于日常核算工作的合理分工；而且在经济业务比较零星、同一贷方科目的转账凭证数量不多的情况下，汇总工作量比较大，又起不到简化记账工作的作用。它适用于规模较大、业务较多的大中型企业或单位。
根据收款、付款、转账凭证编制汇总记账凭证，列举样表如下。
汇总收款凭证
汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总付款凭证
汇总转账凭证
根据汇总记账凭证登记总分类账，过程同记账凭证核算程序(略)。
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