第四节 汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。它的主要特点是先定期(每5日、每10日或每15日)把全部记账凭证编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的区别表现为：
(一)科目汇总表是把全部科目集中汇总在一张汇总表上，而汇总记账凭证是按科目分别汇总。
(二)科目汇总表只反映每一科目的借方发生额和贷方发生额，不反映科目的对应关系。而汇总记账凭证除了按科目反映借方发生额或贷方发生额外，还反映科目的对应关系。
(三)科目汇总表和汇总记账凭证的编制依据都是记账凭证，而记账凭证一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。科目汇总表不按经济业务类型编制，而汇总记账凭证则相应地分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的格式如表8-3、表8-4、表8-5所示。
表8-3 汇总收款凭证
表8-4 汇总付款凭证
表8-5 汇总转账凭证
二、汇总记账凭证的编制方法
(一)汇总收款凭证的编制方法
汇总收款凭证是根据一定时期全部收款凭证汇总编制的凭证。收款凭证按借方科目分类，分为现金收款凭证和银行存款收款凭证;依据收款凭证编制的汇总收款凭证也分为汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证。收款凭证的借方科目只有现金和银行存款两个，如果按其借方科目设置汇总记账凭证，可以减少汇总记账凭证的张数，因此汇总收款凭证按借方设置凭证，按贷方科目归类汇总编制。具体编制方法是：
1.设置汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证两张汇总凭证。
2.分别将与现金和银行存款对应的贷方科目归类汇总。
3.加总各贷方科目的本期合计数。
(二)汇总付款凭证的编制方法
汇总付款凭证是根据一定时期全部付款凭证汇总编制的凭证。付款凭证按贷方科目分类，分为现金付款凭证和银行存款付款凭证;依据付款凭证编制的汇总付款凭证也分为汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证。付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款两个，如果按其贷方科目设置汇总记账凭证，可以减少汇总记账凭证的张数，因此汇总付款凭证按贷方设置凭证，按借方科目归类汇总编制。具体编制方法是：
1.设置汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证两张汇总凭证。
2.分别将与现金和银行存款对应的借方科目归类汇总。
3.加总各借方科目的本期合计数。
(三)汇总转账凭证的编制方法
汇总转账凭证是根据一定时期全部转账凭证汇总编制的凭证。转账凭证不像收款凭证或付款凭证那样借方或贷方科目单一，转账凭证的借方或贷方均无规律可循。为了避免混乱，规定汇总转账凭证一律按照贷方科目设置，按照借方科目归类汇总。具体编制方法是：
1.按照转账凭证的贷方科目设置若干张汇总转账凭证。
2.分别将与贷方科目对应的借方科目归类汇总。
3.加总各借方科目的本期合计数。
为了便于汇总转账凭证的编制，在平时编制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，尽量避免一个借方科目或几个借方科目与几个贷方科目相对应。即编制会计分录应为一贷一借或一贷多借，尽量避免一借多贷或多借多贷，否则会给汇总转账凭证的编制带来不便。另外，如果某一贷方科目的转账凭证数量不多时，为简化核算，可以不编制汇总转账凭证，以转账凭证代替汇总转账凭证。
三、汇总记账凭证账务处理程序的步骤
汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤如下(见图8-3)：
图8-3 汇总记账凭证账务处理程序流程图
(一)根据原始凭证或原始凭证汇总表，按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(二)根据收、付款凭证及其所附原始凭证逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账。
(三)根据各种记账凭证及所附的原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记有关明细分类账。
(四)根据各种记账凭证编制汇总记账凭证。
(五)根据汇总记账凭证登记总分类账。
(六)按照对账的要求，定期将总分类账与各种日记账、明细分类账相核对。
(七)期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序的优点是简化了总分类账的登记工作，凭证的整理归类比较简便，记账数字不易发生错误;汇总记账凭证和总分类账都反映科目的对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于核对账目。而它的缺点是汇总的工作量仍然不小，账证之间的关系比较复杂，对于业务比较简单、记账凭证不多的企业单位，反而增加了核算工作量。因此，这种账务处理程序适宜于经营规模较大、经济业务较多的大中型企业。
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