第三节 汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上演变发展而来的。其主要特点是先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末根据汇总记账凭证登记总分类账。
在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。根据记账凭证定期汇总编制的汇总记账凭证也分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式，分别根据库存现金、银行存款的收款和付款凭证以及转账凭证汇总编制。
汇总收款凭证包括库存现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，应根据库存现金、银行存款的收款凭证，分别以库存现金、银行存款科目的借方设置，并按贷方科目归类汇总。汇总要定期，一般5天或10天填制一次，每月填制一张。月末根据库存现金汇总收款凭证的合计数和银行存款汇总收款凭证的合计数，分别记入库存现金、银行存款总分类账户的借方以及各个对应科目的总分类账户的贷方。汇总收款凭证的格式如表10-1所示。
仍以上一节的例子为例：
表10-1 汇总收款凭证借方科目：银行存款20××年×月
汇总付款凭证包括库存现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，应根据库存现金、银行存款的付款凭证，分别以库存现金、银行存款科目的贷方设置，并按借方科目归类汇总。汇总要定期，一般5天或10天填制一次，每月填制一张。月末根据库存现金汇总付款凭证的合计数和银行存款汇总付款凭证的合计数，分别记入库存现金、银行存款总分类账户的贷方以及各个对应科目的总分类账户的借方。汇总付款凭证的格式如表10-2所示。
表10-2 汇总付款凭证贷方科目：银行存款20××年×月
汇总转账凭证通常按照每一科目的贷方分别设置，并根据转账凭证按借方科目归类，定期汇总填列一次，每月填制一张。月末根据汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所列的应贷科目的总分类账户的贷方以及各对应借方科目的总分类账户的借方。汇总转账凭证的格式如表10-3至表10-7所示。
表10-3 汇总转账凭证贷方科目：原材料 20××年×月
表10-4 汇总转账凭证贷方科目：应付账款20××年×月
表10-5 汇总转账凭证贷方科目：生产成本20××年×月
表10-6 汇总转账凭证
表10-7 汇总转账凭证
汇总记账凭证会计核算形式的账务处理程序如下：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，分别编制收款、付款和转账凭证；
（2）根据收款凭证及付款凭证，逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；
（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证，逐步登记各类明细分类账；
（4）根据收款、付款凭证和转账凭证，定期分别编制汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证；
（5）期末，根据汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证的合计数，登记总分类账；
（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账有关账户核对相符；
（7）月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的有关记录编制账务会计报表。
汇总记账凭证账务处理的基本程序如图10-2所示。
汇总记账凭证账务处理程序通过对记账凭证的汇总和归类，将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，月末时一次登入总分类账，减轻了登记总账的工作量，并为及时编制财务报告提供了方便。同时，由于各种汇总记账凭证按照科目的对应关系归类汇总，方便了凭证的归类整理工作，并能清晰地反映各科目之间的对应关系，有利于对经济业务进行分析和检查。但是，由于汇总记账凭证按照每一个贷方科目进行归类汇总，对于经营规模较小、经济业务较少的单位来说，同一贷方科目的记账凭证为数不多，采用这种账务处理程序，不仅不能减少登记总分类账的工作量，反而增加了凭证的汇总手续。因此，这种账务处理程序适用于规模较大、业务量较多的大型企业。
图10-2 汇总记账凭证核算形式的账务处理程序
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