第四节 汇总记账凭证核算组织程序
汇总记账凭证核算组织程序是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。其与科目汇总表核算组织程序基本相同，如图9－5所示。
图9－5 汇总记账凭证核算组织程序
程序说明如下：
（1）根据原始凭证填制各种记账凭证。为便于编制汇总记账凭证，要求收款凭证按一个借方科目与一个或几个贷方科目相对应填制，付款凭证按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应填制，转账凭证按一贷一借或一贷多借的科目相对应填制。
（2）根据收、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。库存现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付、余三栏式。
（3）根据原始凭证和各种记账凭证登记明细分类账。明细分类账的格式根据各单位的实际情况及管理的要求，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。
（4）根据记账凭证汇总编制汇总记账凭证。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
汇总收款凭证是根据一定时期的全部收款凭证按月编制而成的，其一般格式见表9－3。汇总收款凭证根据借方科目库存现金和银行存款设置，按其相对应的贷方科目加以归类，定期汇总，按月编制。月末时，结算出汇总收款凭证中各贷方科目的合计数，作为登记总分类账户的依据。收款凭证的借方科目只有库存现金和银行存款，如以借方为主体，按贷方科目归类编制汇总收款凭证的张数就减少了。按月编制汇总收款凭证时只需编制一张库存现金汇总收款凭证和一张银行存款汇总收款凭证就可囊括全部收款凭证。
表9－3 汇总收款凭证
汇总付款凭证是根据一定时期的全部付款凭证按月编制而成的，其一般格式见表9－4。付款凭证是按贷方科目设置，汇总付款凭证也按贷方科目设置，按其相对应的借方科目加以归类，定期汇总，按月编制。月末时，结算出汇总凭证中各借方科目的合计数，作为登记总分类账户的依据。付款凭证的贷方科目只有库存现金和银行存款，如以贷方科目为主体，按借方科目归类编制的汇总付款凭证张数减少。按月编制汇总付款凭证时，只需编制一张库存现金汇总付款凭证和一张银行存款汇总付款凭证就可囊括所有的付款凭证。
表9－4 汇总付款凭证
汇总转账凭证是根据一定时期的全部转账凭证按月编制而成的，其一般格式见表9－5。转账凭证的借、贷方科目均无规律性，为避免混乱，规定汇总转账凭证一律按转账凭证的贷方科目分别设置，按与设置科目相对应的借方科目加以归类，定期汇总，按月编制。月末时，结算出各汇总转账凭证中各借方科目的合计数，作为登记总分类账户的依据。如果某一贷方科目的转账凭证数量不多，如“累计折旧”账户通常每月只有一张转账凭证，或汇总原始凭证、自制原始凭证已按贷方科目设置，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。
表9－5 汇总转账凭证
（5）根据各种汇总记账凭证登记总分类账户。为了使总分类账的内容与各种汇总记账凭证一致，总分类账所采用的借、贷、余三栏式中的借、贷两栏应设有“对方科目”专栏。月末时，根据汇总收款凭证的合计数，登记在“库存现金”、“银行存款”等总分类账户的借方，以及有关账户的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，登记在“库存现金”、“银行存款”等总分类账户的贷方，以及有关总账的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入有关总分类账的借方和设证账户的贷方。
（6）月末，将库存现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额与有关总分类账户的余额进行核对。
（7）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。
汇总记账凭证核算组织程序的主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，并以此作为登记总分类账的依据。这种核算组织程序可以将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，同时归类汇总，月末时一次登入总分类账，减轻登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供方便。汇总记账凭证是按照科目对应关系归类、汇总编制的，能够明确地反映账户之间的对应关系，便于经常分析、检查经济活动的发生情况。但是，汇总记账凭证按每一个贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工，而且编制汇总记账凭证的工作量也较大。这种核算组织程序适用于规模较大、业务量较多的企业。
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